【正文】 去 “累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 28 —固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程” 科目，貸記“在建工程”科目。 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目， 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤 點(diǎn)一次。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合 理確定其折舊年限。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。 （二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借 33 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照 固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、 單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。 34 ，按照實(shí) 際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建 工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目， 按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程 發(fā)生的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期 支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ，如對(duì)軟件進(jìn) 行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同 時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額 賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基 金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無 形資產(chǎn)除外。 （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 （二）無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照 無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處 置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處 置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款 項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期 投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。 、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記 本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （四）轉(zhuǎn)讓（出售）。 （三）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 ，借記“其他支出”科目[處置存貨]或 41 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科 目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 40 1701 待處置資產(chǎn)損溢 一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新 確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年 限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書 也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10 年的期限攤銷。 1602 累計(jì)攤銷 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益 的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形 資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科 目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額， 借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。 ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 ，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在 35 建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度 ”、“銀行存款” 等科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借 記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目； 同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付 使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工 程的實(shí)際成本。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限 的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限， 重新計(jì)算折舊額。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提 折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 32 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定 資產(chǎn)折舊。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提 折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待 處置資產(chǎn)損溢”科目。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建 工程”科目。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。 工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— 1 本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷” 科目）賬面余額后的凈值。 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借 記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借 記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按 照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安 裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。 26 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)說明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn)核算。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包 括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。 ，