【正文】 借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 例 10：實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 例 11：代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 例 12：發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 2201 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容： ? 包含原來三個(gè)工資類應(yīng)付項(xiàng)目 ? 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 住房公積金 （ 1）計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 （ 3）代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 （ 4）繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 例題：應(yīng)付工資 100，地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入略，代扣社保 10，配套社保 20。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) （商品價(jià)款 +增值稅） 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)繳增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額 例 6：實(shí)際繳納增值稅時(shí) 借：應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 7：屬于增值稅 小規(guī)模納稅人 的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)。 借：存貨 應(yīng)繳增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 例 4：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額。 – “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 – “銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入 發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的， 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 等專欄。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的 印花稅 不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算， 不在本科目核算 。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 例 3：支付短期借款利息時(shí) 借：其他支出 貸：銀行存款 例 4：歸還短期借款時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 二、負(fù)債類（新） 二、負(fù)債類（舊） 18 2023 短期借款 201 借入款項(xiàng) 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 210 應(yīng)交稅金 20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 209 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 202 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 203 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 204 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 207 其他應(yīng)付款 27 2401 長(zhǎng)期借款 201 借入款項(xiàng) 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 √ √ √ √ √ √ 二、負(fù)債 — 新舊主要變化 原借入款項(xiàng) → 區(qū)分長(zhǎng)短期 應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 應(yīng)付賬款 ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 明確長(zhǎng)期借款利息的處理 增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 2023 短期借款 例 1：借入各種短期借款時(shí)。 ? 第四十九條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳 國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金 、 應(yīng)繳稅 費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。 ? 應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)歸入在建工程。 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助支出 90萬 每年提取折舊時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計(jì)折舊 30萬 后續(xù)支出 – （ 1）列支并資本化 ?增加使用效能 /延長(zhǎng)使用年限 ?一般為改擴(kuò)建、修繕支出 – （ 2）列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?一般為日常修理支出 后續(xù)列支并資本化 本質(zhì) :增加使用效能 /延長(zhǎng)使用年限 形式： 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 賬務(wù)處理： 發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時(shí) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （ 2）列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?一般為日常修理支出 賬務(wù)處理： 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn)的處置 ? 出售 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /盤虧毀損報(bào)廢 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 調(diào)出 /無償調(diào)出 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 例題：購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬元，每年計(jì)提 30萬元，第二年將其出售價(jià)款 80萬元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用 5萬元。 改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值 + 改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 ?賬面價(jià)值 VS賬面余額 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí) 借：在建工程（固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 融資租入 /跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) （ 1）借：固定資產(chǎn) /在建工程（需安裝） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（協(xié)議或合同確定的） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金（兩者之差） （ 2）借：事業(yè)支出等（實(shí)際支付費(fèi)用） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額用款額度等 （ 3）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 同時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 例題：以長(zhǎng)期付款方式購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 100萬，每年支 付 20萬元。 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金 —— 固定資產(chǎn) 100萬 借：事業(yè)支出 80萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80萬 三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí) 借：事業(yè)支出 20萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20萬 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 重點(diǎn)關(guān)注： 購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 （一）購(gòu)入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 （二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入并進(jìn)行安裝時(shí) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 固定資產(chǎn)的取得 –扣留質(zhì)保金的處理 ? 借：固定資產(chǎn) /在建工程（需要安裝） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 ? 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（資產(chǎn)成本） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 （實(shí)際支付額） 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 （扣留的質(zhì)保金） 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（不含質(zhì)保金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 或 ? 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 購(gòu)買時(shí)即取得全額發(fā)票 例：以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)，價(jià)款 100萬，質(zhì)保金 20萬，三個(gè)月后支付質(zhì)保金。 經(jīng)營(yíng)租賃 租入的固定資產(chǎn)， 不作為 固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動(dòng)植物。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過 1年 (不含 1年 )的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額。 （一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 每年至少盤點(diǎn)一次 。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 例 4：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本。 借：存貨 （買價(jià) +稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) +其他支出） 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 /財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用額度 例 2：自行加工的存貨 借：存貨 —— 生產(chǎn)成本 貸：存貨 —— 材料 /應(yīng)付職工薪酬 /銀行存款 例 3：加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨 —— 材料 貸：存貨 —— 生產(chǎn)成本 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本確定遵循以下規(guī)定： （ 1）有憑據(jù)的，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （ 2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （ 3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即 人民幣 1 元 ）入賬。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 例 5：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出