【正文】 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用 途凈資產(chǎn)的金額。 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項， 通過本科目核算。 （三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實 際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費） 作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 — — 長期投資”科目。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基 金，借記 或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 53 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付 款。 （二）支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出 ”、“經(jīng)營支出” 等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金”科目。 二、本科目應(yīng)當按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人） 進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款 本金。 （三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他 支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 30 （二）為購建固定資產(chǎn)支付 的專門借款利息，分別以下情況處 理： ，計入工程成本，按照支付的 利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工 程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。對于 基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 2401 長期借款 一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過 1年 (不含 1年 )的各 種借款。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。 51 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。 2305 其他應(yīng)付款 一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政 專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其 他各項償還期限在 1年內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保 證金等。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。 2303 預(yù)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。 （四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 （二）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當按照債 權(quán)單位（或個人）進行明細核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到 期的商業(yè)匯票票面金額。 四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng) 付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、 收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 49 ，本單位無力支付票款的，按照匯票票面 金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng) 營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本 科目。 2301 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的 商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財 政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 48 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng) 繳稅費 —— 應(yīng)繳個人 所得稅”科目。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）計算當期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支 出”等科目，貸記本科目。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、 社會保險費 、住房公積金等。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚 未繳納的款項。 三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科 目。 47 2103 應(yīng)繳財政專戶款 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。 （三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。 2102 應(yīng)繳國庫款 一、本科目核算事業(yè) 單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費 除外）。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。實際繳 26 納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實 際 繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際 繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸 記“銀行存款”科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本 科目（應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金），貸記“銀行存款”科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤 虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷 項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn) 45 時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金 額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存 貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳 增值稅 — — 進項稅額轉(zhuǎn)出）。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。屬于增 值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)臵“進項 稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出 等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 44 2101 應(yīng)繳稅費 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅 費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 （四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行 承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。年度終了報經(jīng) 批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。 、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相 43 關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四 （二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。 （四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ，借記本科目（處臵資產(chǎn)價值） [轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊 ”、“累計攤銷”科目 ]， 貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 （三）對外捐贈 、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ，借記本科目 [捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目 ]，貸記“存貨”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記 本科目（處臵凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ，借記“其他支出”科目 [處臵存貨 ]或 42 “非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目 [處臵固定資產(chǎn) ]，貸記本科 目（處臵資產(chǎn)價值）。 ，借記“其他支出”科目 [應(yīng)收及預(yù)付款 項核銷 ]或“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資、無形資產(chǎn)”科目 [長期 投資、無形資產(chǎn)核銷 ]，貸記本科目。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 二、本科目應(yīng)當按照待處臵資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處臵項目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算。 1701 待處臵資產(chǎn)損溢 一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢。 （二）無形資產(chǎn)處臵時，按照所處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形 資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。有關(guān)說明如下： （一 ）事業(yè)單位應(yīng)當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照 22 相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 三、事業(yè)單位應(yīng)當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。 1602 累計攤銷 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 （四）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn) 入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補 21 助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn)”科目。 。 ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。 ，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn) 基金—— 在建工程”科目，貸記本科目。 款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 19 規(guī)定。 三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。 （二）固定資產(chǎn)處臵時，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處 臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 （六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固