【正文】 AS 17的處理方法一致 2022年 1月 1日，企業(yè) A向企業(yè) B 租用一廠房，為期兩年，頭 3 個月免租金，之后每月租金是 10,000 元。 2022年 1月會計分錄 ： 借： 租金費用 8,750 貸： 應付租金 8,750 [租金費用 = (10,000 X 21) ? 24] 融資租賃－出租人會計 (1) CAS IAS 17 應收融資租賃款的入賬金額 ? 將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值 ? 同時記錄未擔保余值 (分別反映 ) ? 上述兩項之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益 (作為應收融資租賃款的減項 ) ? 如有需要 ,對應收融資租賃款計提壞帳準備 ? 與 CAS大致相同，但未擔保余值也列入應收租賃款內 融資租賃－出租人會計 (2) CAS IAS 17 初始直接費用 ? 應當在發(fā)生當期確認為費用 ? 既可以直接確認為費用也可以在租賃期內分攤 。若出租人是制造商或經銷商，其初始直接費用應在租賃期開始時確認為費用 融資租賃－出租人會計 (3) CAS IAS 17 未實現融資收益分配 應在租賃期內各個期間進行分配，采用實際利率法 。 但如果與按實際利率法計算的 分配結果 無重大差異時 也 可采用 直線法、年數總和法 融資收益的確認，應按反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額能在每個期間獲得固定的回報率的模式進行 。 與 CAS一致 融資收入的確認 超過一個租金支付期未收到租金，應停止確認融資收入 ，其已確認但未收到的融資收入， 應予沖回， 轉作表外核算 。 在實際收到租金時 ， 將租金中所含融資收入確認為當期收入 當未來經濟利益不是很可能流入企業(yè)時 停止 確認融資收入。另外當不確認融資收入的情況出現，須同時考慮對應收融資租賃款計提減值準備 融資租賃－出租人會計 (4) CAS IAS 17 披露 ? 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額 ，以 及以后年度將收到的最低租賃收款總額 ? 未實現融資收益的余額 ? 分攤未實現融資收益所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經營租賃－出租人會計 CAS IAS 17 ? 初始直接費用應當在發(fā)生當期確認為費用 ? 只需披露每類租出資產在資產負債表日的帳面價值 ? 初始直接費用既可以直接確認為費用 ,也可以在租期內分攤 ? 披露范圍廣泛 租賃－售后租回交易 CAS IAS 17 融資租賃 售價與資產賬面金額差額 ? 遞延，并按租賃資產折舊 進度進行分攤，調整折舊費用 售價超過賬面金額差額 ?遞延，并在租賃期內分攤 經營租賃 售價與資產賬面金額差額 ? 遞延，并在租賃期內按租金支付比例分攤 ? 售價 = 公允價值 ?立即確認損益 ? 售價 公允價值 ?立即確認損益，但若損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，則應將其遞延 ? 售價 公允價值 ?差額應予遞延 與財務報告及披露有關的準則 現金流量表－分類 CAS IAS 7 ? 現金流量分為經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量三類 ? 經營活動現金流量以直接法加間接法編制，在附注中按間接法調節(jié) ? 現金流量分類與 CAS相同 ? 經營活動現金流量可以直接法或間接法編制 現金流量表－特殊項目 CAS IAS 7 收到的股利 經營活動或投資活動 投資活動 支付的股利 經營活動或籌資活動 籌資活動 收到的利息 經營活動或投資活動 投資活動 支付的利息 經營活動或籌資活動 籌資活動 中期財務報告 －定義 CAS IAS 34 ? 中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間 ,包括月、季度、半年 ? 中期財務報告，指以中期為基礎編制的財務報告 ? 與 CAS類似 ， 但 中期財務報告可以是涵蓋一個中期的一套完整的財務報表或一套簡明的財務報表的財務報告 中期財務報告 －內容 CAS IAS 34 ? 資產負債表 ? 利潤表 ? 現金流量表 ? 會計報表附注 ? (簡明 )資產負債表 ? (簡明 )損益表 ? (簡明 )現金流量表 ? (有選擇的 )說明性附注 ? (簡明 )權益變動表 中期財務報告 －比較報表 CAS IAS 34 ? 資產負債表 : 本期末 、 上年末 ? 利潤表 : 本中期 、 年初至本期末 、上年可比期間 ? 現金流量表 : 年初至本期末 / 、 上年可比期間 ? 資產負債表 : 同 CAS ? 損益表 : 同 CAS ? 現金流量表 : 同 CAS ? 權益變動表 : 年初至本期末 、 上年可比期間 中期財務報告 －所得稅 CAS IAS 34 ? 應在中期確認所得稅費用 ? 可采用應付稅款法 ? 同 CAS ? 只能采用納稅影響會計法 中期財務報告－會計政策變更 CAS IAS 34 ? 對以前年度比較會計報表和本會計年度以前中期會計報表的相關項目予以追溯調整 基準方法 ? 重述本財務年度內以前各中期報表及以前財務年度內可比中期報表 允許使用方法 ? 重述本財務年度內以前各中期報表，對以前財務年度內可比中期不需重述 關聯(lián)方交易－定義 CAS IAS 24 ? 在企業(yè)財務和經營決策中，如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，或兩方或多方同受一方控制，則他們之間為關聯(lián)方 ? 存在控制關系 ? 合營企業(yè) ? 聯(lián)營企業(yè) ? 主要投資者個人及關鍵管理人員 ? 與 CAS大致相同 ? 未包括合營企業(yè) ? 受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員重大影響的其他企業(yè)也視為 關聯(lián)方 關聯(lián)方交易－披露內容 CAS IAS 24 控制關系 披露控制情況 , 企業(yè)的經濟性質或類型、名稱、主營業(yè)務等 披露控制關系 交易內容 關聯(lián)方關系的性質、交易 性質或 類型及交易要素 、定價政策等 與 CAS大致相同 關聯(lián)方交易－披露內容 (續(xù) ) CAS IAS 24 公允性 ?當關聯(lián)方交易價格的確定高于或低于一般交易價格時 ， 說明其價格的公允性 ?上市公司與關聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價格部分一律不得確認為當期利潤 ， 應作為資本公積處理 ?無要求披露交易價格公允性 資產負債表日后事項 CAS IAS 10 持續(xù)經營概念不適用 無提及 不應再以持續(xù)經營概念編制財務報表 現金股利 調整事項 一般為非調整事項 或有事項－定義 CAS IAS 37 ? 或有資產 過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生予以證實 ? 與 CAS一致 或有事項－定義 (續(xù) ) CAS IAS 37 ? 或有負債 過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能 (概率 =50%)導致經濟利益流出企業(yè)；又或該義務的金額不能可靠地計量 ? 與 CAS一致 或有事項－ 一般原則 CAS IAS 37 ? 不確認 或有負債和或有資產 ? 只披露 可能 導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債 ? 只披露 很可能 會為企業(yè)流入經濟利益的或有資產 ? 與 CAS基本一致 或有事項－ 確認為負債的條件 CAS IAS 37 ? 與或有事項相關的義務是企業(yè)承擔的 現時義務 ? 與或有事項相關的義務的履行 很可能導致經濟利益流出 企業(yè) ? 與或有事項相關的義務的金額能夠可靠地計量 ? 未就 推定義務及虧損性合同、 未來經濟損失及重組作出有關指引 ? 與 CAS基本一致，但涵蓋范圍較廣，除法定義務亦考慮推定義務(constructive obligation) ， 并要求確認涉及虧損性合同、 未來經濟損失及重組 的現時義務為負債 或有事項－ 現時義務 CAS IAS 37 ? 不論將來如何處理，一定存在義務 (不論是法律義務或推定義務 [有效預期 ]) ? 一定是涉及對第三者的義務 (不一定需確實知道是誰 ) ? 單單是管理層的決定不足夠確定產生了現時義務 ? 與 CAS相同 或有事項－決策樹 或有事項 有潛在義務？ 有現時義務 ？ 金額能夠可 靠地計量？ 極小可能？ 經濟利益很 可能流出？ 與貼現承兌匯票、未 決訴訟及向其他單位提供債務擔保有關？ 披露 「或有負債」 不 用 處 理 確認 為負債 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 或有事項－計量方法 CAS IAS 37 ? 存在一個金額范圍 估計的上下限金額的平均數 ? 不存在一個金額范圍 單個項目：按最可能發(fā)生金額確定 多個項目：可能發(fā)生額 X發(fā)生概率 ? 當或有負債符合確認條件時 ， 企業(yè)需根據履行現時義務所須支出的最佳估計來確認負債 ， 即最有可能發(fā)生的金額來核算 ， 方法較為客觀可靠 或有事項－例 ? A 與 B 有合同糾紛，法庭的判決很可能對 B不利。據有關專業(yè)人士估計，賠償金額可能是界乎 100 萬至 200萬之間 CAS： 150萬 IAS： 需估計最有可能發(fā)生的金額來確認負債 ? A勝訴的可能性是 30%，而敗訴的可能性是 70%。如果敗訴， A 很可能要賠償 200萬元 CAS： 200萬 IAS： 200萬 或有事項－ 主要披露事項 CAS IAS 準備 1. 在資產負債表上分別披露 2. 期初和期末金額及變動 3. 義務性質 4. 預期經濟利益流出時間 ? ? 祗要求作相應 披露其內容 ? ? ? 或有負債 1. 形成原因 2. 預計財務影響 3. 補償的可能性 ? ? ? ? ? ? 其他 1. 己貼現商業(yè)承兌匯票 2. 未決訴訟 3. 向第 3者提供債務擔保 ? 取決于發(fā)生經濟利益流出企業(yè)的可能性大小 ? ? 問題與討論