有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的若干問題(已改無錯(cuò)字)
2023-05-19 08:00:55 本頁面
【正文】 的工具，但若語言過于晦澀難懂，就會(huì)影響其明晰性。上市公司的董事也好，我國(guó)的投資者也好，真正具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的畢竟還不多，因此，會(huì)計(jì)政策既要強(qiáng)調(diào)科學(xué)性，也要注重明晰性。美國(guó)前SEC主席哈維。（）在2002年指出：“財(cái)務(wù)信息披露很復(fù)雜，且難于看透，我們主張簡(jiǎn)單明了的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜，而且越弄越復(fù)雜。安然2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表的注腳就有16頁，有誰看得懂？”（喬春華，2003）。實(shí)際上，現(xiàn)在過多項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備，過于繁瑣的會(huì)計(jì)處理，似乎是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，但效果又如何呢？使利潤(rùn)操縱有了更大的空間，增加了會(huì)計(jì)工作量，還影響了投資者的分析判斷，如新規(guī)定將開辦費(fèi)5年攤銷變?yōu)橐淮涡再M(fèi)用就不失為明智之舉，適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化處理是必要的，但像固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其實(shí)意義并不大，因?yàn)橐豁?xiàng)固定資產(chǎn)的可折舊總額是一定的，固定資產(chǎn)減值發(fā)生了，往往會(huì)縮短其使用壽命，通過傳統(tǒng)的處理方法如縮短折舊年限、采用加速折舊法，是可以抵消其影響的，考慮到我國(guó)近年來通貨緊縮的現(xiàn)實(shí)，采用減值準(zhǔn)備計(jì)提的方式，其意義更不大。實(shí)際上，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的描述，從較長(zhǎng)時(shí)期來看是一個(gè)不變的量，準(zhǔn)備金是否提取及提取比例的不同，只是改變了業(yè)績(jī)?cè)诓煌陂g的分布罷了，考慮到其可操作性差，有意舞弊的可能性大，筆者建議減少減值準(zhǔn)備金提取項(xiàng)目，像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備似無必要。短期投資一般指在二級(jí)市場(chǎng)的投資，有了減值準(zhǔn)備，就難以避免有些公司為了調(diào)控業(yè)績(jī)，在季末、年末突擊拉抬或打壓股價(jià)，其實(shí)短期投資因?yàn)槠谙薅?，馬上就可以直接體現(xiàn)在損益中，在處理時(shí)一次記入損益，是比較合理的，實(shí)踐中運(yùn)用得也比較少，取消這一項(xiàng)，就減少了一條盈余管理的渠道（如將短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資），因而可以考慮取消提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及短期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定。 而對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定，也有完善的必要?，F(xiàn)行制度對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資的規(guī)定，尚比較明確和具體，而對(duì)沒有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，則要求根據(jù)下列情況判斷是否計(jì)提及計(jì)提金額：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如有關(guān)環(huán)境保護(hù)、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂從而導(dǎo)致被投資單位發(fā)生虧損；（2）被投資單位所提供的商品或勞務(wù)，因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量發(fā)生變化，被投資單位已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）其他有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。這樣的規(guī)定也值得商榷，如第一條是指已發(fā)生虧損才計(jì)提，還是政策變化了就要計(jì)提；而第二條是指市場(chǎng)需求發(fā)生變化就需要計(jì)提，還是等財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)再計(jì)提，如果說是依據(jù)“虧損”或“惡化”來計(jì)提，實(shí)際上意義不大，因?yàn)榇藭r(shí)根據(jù)權(quán)益法來核算，本身就會(huì)同時(shí)體現(xiàn)在被投資方的損益和投資方的“長(zhǎng)期投資”賬戶中，這樣純屬多此一舉，如果是依據(jù)“政策變化”、“市場(chǎng)需求變化”來計(jì)提，或者是認(rèn)為所體現(xiàn)的損失不夠來追加計(jì)提，一則隨意性太大，另外，若確實(shí)如此，今后也會(huì)在投資損益中體現(xiàn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備只不過是提前反映罷了，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備后，到期依然會(huì)根據(jù)實(shí)際損失情況調(diào)整，但這一“提前”不僅增加了核算工作量，更增加了盈余管理的空間，也增大了中介機(jī)構(gòu)判斷的難度，即使從信息成本與價(jià)值的比較來看，也是得不償失。而且，長(zhǎng)期投資的價(jià)值會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，可能目前減值了，今后又升值了，上市公司要實(shí)現(xiàn)盈余管理的目標(biāo)，要找出理由證明哪一種情況均非難事，既然如此，不如簡(jiǎn)便從事，只允許采用成本法核算的長(zhǎng)期投資才可計(jì)提減值準(zhǔn)備，至于有些長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)的更大損失，可不必納入賬內(nèi)核算，而通過定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告的形式予以披露，讓投資者自己去判斷上市公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。 （四）國(guó)際慣例與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息，而能否達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，不僅取決于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量，還取決于準(zhǔn)則是否與環(huán)境相適應(yīng)（王躍堂，2003）。會(huì)計(jì)的國(guó)際化是趨勢(shì)，但這個(gè)過程應(yīng)當(dāng)是漸進(jìn)的，也不會(huì)是一蹴而就的，因?yàn)橹袊?guó)有中國(guó)的國(guó)情，中國(guó)的國(guó)情是什么呢？是上市公司治理不完善，是資本市場(chǎng)不健全，是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還有距離等。當(dāng)公司治理不完善時(shí)，彈性大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更易導(dǎo)致盈余管理；當(dāng)資本市場(chǎng)以散戶為主時(shí)，由于其專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)的限制，對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，彈性偏大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使他們無法判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度需要嚴(yán)密、可行，減少游離空間，像目前會(huì)計(jì)制度中對(duì)減值準(zhǔn)備只規(guī)定計(jì)提種類，不具體規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)就難免出問題。筆者認(rèn)為至少一些大項(xiàng)，如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，原來還有一個(gè)一年期以內(nèi)提取比率2‰—5‰的規(guī)定，但現(xiàn)在卻完全放任自流了，從現(xiàn)在的實(shí)踐來看，出臺(tái)一個(gè)指導(dǎo)意見非常必要，如一年期以內(nèi)的應(yīng)收賬款提取比率不超過5%、1—3年期為10%—30%、3年以上的為50%、采用個(gè)別認(rèn)定法可提100%等。此外，按照財(cái)政部財(cái)會(huì)2002第18號(hào)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)則有關(guān)問
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