商譽會計若干問題的討論畢業(yè)論文-在線瀏覽
2025-08-09 14:04本頁面
【正文】 按未入賬資產(chǎn)理論，商譽是計量了未入賬資產(chǎn)的結(jié)果。而且它的功用與其開發(fā)成本之間的關(guān)系也很不確定，沒有一個統(tǒng)一的標準。由于企業(yè)具有良好的聲譽，獲得客戶信賴；或由于嚴密的組織，生產(chǎn)效率顯著。他在其專著《會計理論》中介紹了三種觀點： （一）商譽是對企業(yè)好感的價值商譽產(chǎn)生的原因通常認為是由于有利的商業(yè)聯(lián)系、良好的職工關(guān)系和顧客對企業(yè)的好感。 （二）商譽是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值商譽為預(yù)期未來收益的現(xiàn)值超過正常報酬的超額利潤。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業(yè)有商譽，是因為這個企業(yè)能夠較為長久地獲得比其他同行業(yè)更高的利潤，這種將于未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值，即構(gòu)成企業(yè)的商譽。繼續(xù)經(jīng)營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的會生息資產(chǎn)，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產(chǎn)合計的價值（整體價值），超過了它們個別價值的總和即“整體大于其各組成部分的總和”。對企業(yè)好感的價值論，是從形成商譽的因素角度去解釋，但這些因素本身無法用貨幣計量，從而無法納入會計核算。多年來，會計學(xué)者和會計實務(wù)人員對商譽的構(gòu)成要素作了各種研究。三、現(xiàn)行會計計量方法對外購商譽的曲解現(xiàn)行會計將外購商譽等同于被購企業(yè)凈資產(chǎn)的收購價格與公允價值之差額，并以這一差額來計量外購商譽。（一）并購動機目前人們已經(jīng)提出許多理論來解釋為什么并購活動會發(fā)生，其中最重要的理論之一效率理論。因此，并購的發(fā)生很少是因為被收購企業(yè)具有較高的商譽。事實上，在實務(wù)中有很多經(jīng)營不善甚至惡化的企業(yè)，在并購中也能以高于其凈資產(chǎn)公允的價值出售，而這些企業(yè)根本不存在商譽。（二）收購價格從理論上講，收購價格應(yīng)是被收購企業(yè)未來預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?，F(xiàn)行會計確認外購商譽，而不確認自創(chuàng)商譽的主要原因在于，外購商譽經(jīng)過特定時點的產(chǎn)權(quán)交易，使它的確認具有可靠性。 ?。ㄈ┏~盈利能力的不確定性據(jù)統(tǒng)計，并購后的收購企業(yè)能從商譽中獲取超額盈利能力的，只有一小部分。（四）并購后超額盈利能力并非為外購商譽的真實體現(xiàn)成功的并購無一不是大刀闊斧地重新調(diào)整的過 程，是并購雙方各自擁有的自創(chuàng)商譽融為一體的過程。這說明，并購后出現(xiàn)超額盈利能力，是并購雙方整合的結(jié)果，而并不是來自于外購商譽。例如1989年在泰姆合并中的140億美元里,80%是商譽。然而,在傳統(tǒng)的財務(wù)報告上是找不到自創(chuàng)商譽價值的,這不能不引起人們對會計中商譽處理是否恰當(dāng)?shù)姆此肌Ｒ皇鞘芡胸?zé)任學(xué)派,二是決策有用學(xué)派。在知識經(jīng)濟時代,高科技是企業(yè)發(fā)展的制高點,創(chuàng)新的企業(yè)才具有活力,網(wǎng)絡(luò)和通迅技術(shù)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè),國際資本的流動范圍更廣,資本市場的規(guī)模進一步擴大?！ 。ǘ嬙瓌t的沖擊1. 對歷史成本原則的沖擊從財務(wù)會計的發(fā)展趨勢來看,越來越多的不確定信息(如重置成本、重置價值等)進入財務(wù)會計核算體系,且這種做法已被人們從觀念上接受。尤其在知識經(jīng)濟時代,要求信息的迅速提供和信息的完全提供,歷史成本核算原則有被打破的趨勢。那么,自創(chuàng)商譽因不可能找到交易價格而采用公允價值計量,也就無可非議。在傳統(tǒng)商譽會計理論下,商譽形成時不確認入賬,只有等產(chǎn)權(quán)交易實現(xiàn)時才確認入賬,實際上已導(dǎo)致自創(chuàng)商譽在形成之后的較長時期內(nèi),只確認其帶來的收入,不確認其帶來的耗費,這種權(quán)責(zé)發(fā)生制對確認和計量利潤或虧損額難以稱得上是客觀和公允。自創(chuàng)商譽的形成取決于眾多復(fù)雜性因素,是過去若干交易的綜合結(jié)果,表明一個企業(yè)長期存在的超額盈利能力,是十分重要的財務(wù)信息,而現(xiàn)行會計理論得不到充分披露,嚴重影響會計信息的相關(guān)性?！ 。ㄈY產(chǎn)概念的沖擊資產(chǎn)是由過去交易或事項引起的、企業(yè)所擁有或控制的資源,預(yù)計該資源能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。現(xiàn)行會計理論將具有超額盈利能力的資源排除在會計報表之外,這樣的資產(chǎn)概念結(jié)構(gòu)是不完整的,與知識經(jīng)濟時代不相適應(yīng)。 對商譽確認的思考在商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時間最為長久的是商譽確認的問題。因此，商譽的確認是極其重要的。在這一點上基本符合國際慣例。 2. 自創(chuàng)商譽能為企業(yè)創(chuàng)造多少未來收益也很難確定自創(chuàng)商譽價值的各組成部分很容易發(fā)生變化。考慮到這一點，將自創(chuàng)商譽資本化顯然不符合穩(wěn)健原則，更可能造成信息使用者的過分樂觀。 4．不確認自創(chuàng)商譽并不會給會計報表使用者的決策造成影響會計報表使用者可根據(jù)企業(yè)的收益水平與同行業(yè)平均收益水平相比較，來估算企業(yè)的商譽。（二）外購商譽
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