商譽(yù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的討論畢業(yè)論文-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 的價(jià)值商譽(yù)產(chǎn)生的原因通常認(rèn)為是由于有利的商業(yè)聯(lián)系、良好的職工關(guān)系和顧客對(duì)企業(yè)的好感。對(duì)這一觀點(diǎn)的解釋是：人們之所以認(rèn)為一個(gè)企業(yè)有商譽(yù)，是因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)能夠較為長(zhǎng)久地獲得比其他同行業(yè)更高的利潤(rùn)，這種將于未來(lái)實(shí)現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值，即構(gòu)成企業(yè)的商譽(yù)。對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值論，是從形成商譽(yù)的因素角度去解釋，但這些因素本身無(wú)法用貨幣計(jì)量，從而無(wú)法納入會(huì)計(jì)核算。三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量方法對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的曲解現(xiàn)行會(huì)計(jì)將外購(gòu)商譽(yù)等同于被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的收購(gòu)價(jià)格與公允價(jià)值之差額，并以這一差額來(lái)計(jì)量外購(gòu)商譽(yù)。因此，并購(gòu)的發(fā)生很少是因?yàn)楸皇召?gòu)企業(yè)具有較高的商譽(yù)。（二）收購(gòu)價(jià)格從理論上講，收購(gòu)價(jià)格應(yīng)是被收購(gòu)企業(yè)未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 ?。ㄈ┏~盈利能力的不確定性據(jù)統(tǒng)計(jì)，并購(gòu)后的收購(gòu)企業(yè)能從商譽(yù)中獲取超額盈利能力的，只有一小部分。這說(shuō)明，并購(gòu)后出現(xiàn)超額盈利能力，是并購(gòu)雙方整合的結(jié)果，而并不是來(lái)自于外購(gòu)商譽(yù)。然而,在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告上是找不到自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的,這不能不引起人們對(duì)會(huì)計(jì)中商譽(yù)處理是否恰當(dāng)?shù)姆此?。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,高科技是企業(yè)發(fā)展的制高點(diǎn),創(chuàng)新的企業(yè)才具有活力,網(wǎng)絡(luò)和通迅技術(shù)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè),國(guó)際資本的流動(dòng)范圍更廣,資本市場(chǎng)的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。尤其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,要求信息的迅速提供和信息的完全提供,歷史成本核算原則有被打破的趨勢(shì)。在傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論下,商譽(yù)形成時(shí)不確認(rèn)入賬,只有等產(chǎn)權(quán)交易實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)入賬,實(shí)際上已導(dǎo)致自創(chuàng)商譽(yù)在形成之后的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),只確認(rèn)其帶來(lái)的收入,不確認(rèn)其帶來(lái)的耗費(fèi),這種權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)確認(rèn)和計(jì)量利潤(rùn)或虧損額難以稱得上是客觀和公允?！ 。ㄈ?duì)資產(chǎn)概念的沖擊資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的、企業(yè)所擁有或控制的資源,預(yù)計(jì)該資源能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 對(duì)商譽(yù)確認(rèn)的思考在商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題中，討論最為激烈持續(xù)時(shí)間最為長(zhǎng)久的是商譽(yù)確認(rèn)的問(wèn)題。在這一點(diǎn)上基本符合國(guó)際慣例?？紤]到這一點(diǎn)，將自創(chuàng)商譽(yù)資本化顯然不符合穩(wěn)健原則，更可能造成信息使用者的過(guò)分樂(lè)觀。（二）外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)是指企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的購(gòu)買成本與所購(gòu)股權(quán)成本和所購(gòu)股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額。第三，被收購(gòu)企業(yè)在繼續(xù)營(yíng)業(yè)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)要素的公允價(jià)值。這種協(xié)作對(duì)每一種合并都是具體的，而不同的合并應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生不同的協(xié)作，因此能帶來(lái)不同的價(jià)值。高估往往由于拍賣中收購(gòu)企業(yè)出價(jià)哄抬而引起，低估則通常出現(xiàn)在抵押品的拍賣或火災(zāi)毀損財(cái)產(chǎn)拍賣的事例中。同樣，組成5與組成6都不應(yīng)該屬于商譽(yù)的組成部分。 對(duì)商譽(yù)計(jì)量的思考世界各國(guó)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的處理主要有以下四種方法：（一）直接注銷法主張將商譽(yù)作為購(gòu)買企業(yè)所有者權(quán)益的抵銷項(xiàng)目，因?yàn)槠洳⒉皇钱a(chǎn)生盈余的原因，而是期待盈余的結(jié)果。（二）系統(tǒng)攤銷法將商譽(yù)作為資產(chǎn)并在受益期內(nèi)分期攤銷，將收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)商譽(yù)的耗費(fèi)與未來(lái)獲取的差額收益進(jìn)行配比。此時(shí)，非但不能實(shí)現(xiàn)成本與收入相配比，反而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但商譽(yù)具有高度的不確定性，將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表不符合謹(jǐn)慎性原則，在市場(chǎng)條件變化下其提供的會(huì)計(jì)信息同樣缺乏可靠性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定：購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。相比之下，減值測(cè)試更加合理，在發(fā)生減值時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用，反映商譽(yù)的真實(shí)價(jià)值。其理由是：自創(chuàng)商譽(yù)是同企業(yè)相伴始終的,它不會(huì)在企業(yè)賺取超額收益的過(guò)程中被消耗掉,相反,如果企業(yè)具有壟斷性優(yōu)勢(shì),則自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值不但不會(huì)下降,而且有可能不斷地增加；攤銷所采用的年限和方法可能過(guò)于武斷,這一攤銷可能缺乏合理的基礎(chǔ)。負(fù)商譽(yù)和商譽(yù)有相反的性質(zhì)和特征，它是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式未能計(jì)量的各種不利因素，這些不利因素使企業(yè)的盈利能力低于一般水平。負(fù)商譽(yù)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未能確認(rèn)和計(jì)量的各種不利因素，這些不利因素能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)。出于謹(jǐn)慎性原則,自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該攤銷,而且,理應(yīng)在每年收益中獲得補(bǔ)償。參照世界各國(guó)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)攤銷年限的規(guī)定,加拿大最長(zhǎng)40年,英國(guó)、澳大利亞、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定最長(zhǎng)20年,瑞典和荷蘭是10年,日本是5年。關(guān)于攤銷方法的選擇,筆者認(rèn)為企業(yè)首選的方法應(yīng)是直線法,但是,如果有確鑿證據(jù)表明自創(chuàng)商譽(yù)獲取的經(jīng)濟(jì)利益呈遞減趨勢(shì),則應(yīng)采用與固定資產(chǎn)的加速折舊法相類似的方法加以攤銷,使其攤銷額前期多后期
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