【正文】 J].Quarterly Journal of Economics，1970，84，488一500論文題目構(gòu)建會計誠信體系若干問題的研究英文原文： Accounting Fraud and Management TurnoverAbstractAccounting fraud and scandals have been occupying a central stage in the public policydebate in the recent years. This paper studies firms39。M）著，公允價值會計舞弊新全球風(fēng)險與偵察技術(shù)，上海復(fù)旦大學(xué)出版社，2010,6[16]OMW參考文獻(xiàn)：[1]阿蘭根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)活動中會計誠信問題的情況,和國外誠信制度發(fā)展過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn),系統(tǒng)的考慮會計誠信體系建設(shè)，并一步一步去實現(xiàn)目標(biāo)。電子化工作方式下，每個人的工作權(quán)限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統(tǒng)中已經(jīng)存在的文件信息，信息的真實性也很大程度的提高了，會計造假變得很困難，也加快了會計誠信體系的建設(shè)。會計信息網(wǎng)絡(luò)化是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施會計財務(wù)分析、核算、控制、決策和監(jiān)督等的現(xiàn)代財務(wù)管理新模式。如果所有者的力量足夠影響經(jīng)營者，那么對會計誠信的履行就會有很大的督促作用。加大股東，銀行等財務(wù)信息使用者和需求者參與監(jiān)督的可能性，包括定時召開股東會，監(jiān)事會，健全董事會、獨立董事制度、建立審計委員會等措施，維護(hù)中小股東利益。3．完善公司治理結(jié)構(gòu)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)不僅可以維系公司各個利害相關(guān)者之間的平衡，而且可以保證會計財務(wù)信息的質(zhì)量。2．加強(qiáng)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資的領(lǐng)報和財務(wù)收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定基礎(chǔ)。只是我國目前會計行業(yè)尚不夠規(guī)范，操作不當(dāng)會引起更大的會計失信，在我國推行下去有明顯的困難，比如到底由哪一個單位進(jìn)行委派，工作單位與自身能力和意愿是否相符，委派部門是否與企事業(yè)單位有利益關(guān)系等等很多問題需要解決。這樣，可提高會計人員在委派單位中的相對獨立性，在一定程度上，不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法的壓迫，充分展現(xiàn)會計的監(jiān)督作用。會計工作者的行為都是處在經(jīng)營管理者控制之下，沒有獨立性，由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使造成的會計造假不在少數(shù)。對于會計造假上市公司要立刻退市，并對參與造假的會計審計中介機(jī)構(gòu)要及時進(jìn)行取締。對會計造假者而言，會計造假主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，同時相應(yīng)的處罰成本很低，如果加大懲處力度，一旦會計失信，從法律上予以嚴(yán)懲，后果很嚴(yán)重，使造假者意識到付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，那么會計失信的現(xiàn)象就會減少，大部分人就不會因為較少的經(jīng)濟(jì)利益而鋌而走險了?？梢愿鶕?jù)會計相關(guān)人員不同層次上的需求，給予相應(yīng)的激勵。比如將會計誠信記錄與工作職稱、年終獎勵、晉升等相聯(lián)系，并給予較高級別的信用評價等級。會計法律體系和制度再完善，如果相關(guān)工作人員有法不依或者執(zhí)法不嚴(yán)，法律同樣會失去監(jiān)督警示作用，因此對會計造假應(yīng)該嚴(yán)厲打擊。有法可依，還得執(zhí)法必嚴(yán)，還應(yīng)該從執(zhí)法的角度去加強(qiáng)會計誠信體系的建設(shè)。那么，應(yīng)該完善會計準(zhǔn)則和會計制度，縮小會計政策的自由選擇度，減少主觀選擇度，減小財務(wù)報告粉飾的空間，適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核。那么，針對容易出現(xiàn)問題的那些部分，應(yīng)該分析未來的變化趨勢，從長遠(yuǎn)考慮加快制定新的準(zhǔn)則。在2006年，我國對《會計法》做了重新修訂，在很多方面都做了改革和完善。目前市場調(diào)節(jié)有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結(jié)合。（二）完善會計法規(guī)制度會計誠信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。2．強(qiáng)化會計人員的繼續(xù)教育目前，我國的會計在職人員，有很大比重的會計人員并沒有接受過系統(tǒng)的會計教育，他們有很多對國家的會計法律法規(guī)并不清楚，只是按照長期積累的經(jīng)驗工作，這樣就會引起很多問題。根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，保守秘密。但公司的會計是受制于公司的管理當(dāng)局，但同時又要對外，對公司股東提供正確的會計財務(wù)信息，通常會陷入困境。那么公司的經(jīng)營者往往對公司的了解程度更深，當(dāng)所有者與經(jīng)營者利益發(fā)生沖突時，即委托代理雙方的效用函數(shù)不一致時，會計失信就會產(chǎn)生。（五）公司制度的缺陷現(xiàn)在大多數(shù)公司都是委托代理制度，即公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相分離的。這種現(xiàn)實問題無疑會影響到注冊會計師的獨立性，如果缺乏獨立性，那么審計就失去的靈魂，失去了存在的意義，所做的也就只是形式主義罷了。根據(jù)有關(guān)方面對1000多名在崗會計人員的問卷調(diào)查，％的會計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅持原則；％的會計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負(fù)責(zé)人意見辦，并做好會計上的技術(shù)處理；％的會計人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見辦，可見會計的獨立性是完全沒保障的。（四）會計審計缺乏獨立性在我國，會計是屬于一個單位或企業(yè)的一部分，當(dāng)然會計就從屬于一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。通常，會計信息的發(fā)布者都會直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，而會計信息的使用者往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,只是憑借相關(guān)會計信息來分析判斷，是否應(yīng)該投資，這就造成了會計信息的制造者與信息使用者之間的信息不對稱的情況發(fā)生。williamson指出：“失真會計信息的出現(xiàn)是由信息不對稱所致”。 （三）會計信息不對稱 會計信息不對稱是指會計信息的制造者和使用者享有不同的會計信息。所以，應(yīng)該對會計失信制定明細(xì)的懲罰措施，加大懲罰力度，讓會計失信者身敗名裂。（二）對會計失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化現(xiàn)有會計相關(guān)法規(guī)對會計失信的相關(guān)懲罰規(guī)定不是很明確，是以經(jīng)濟(jì)懲罰為主，行政懲罰為輔，對會計造假行為處罰力度過輕，執(zhí)法不嚴(yán)，使得造假成本遠(yuǎn)小于其收益，沒有對造假者形成有效的威懾，為會計造假者提供了可乘之機(jī)。我們必須利用這種個人利害來控制他并使他與公益合作，盡管他本來貪得無厭，野心很大。利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括非物質(zhì)利益如地位、身份、休閑等。由此可見，當(dāng)實際收益小于兩倍的精神收益時，就會選擇會計誠信；相反，當(dāng)實際收益大于兩倍的精神收益時，就會選擇會計失信。因此，可以用以下公式表示：A=a1+a2+kA代表會計誠信的總收益，a1代表精神收益，a2代表實際收益，k代表貨幣收益。2．會計誠信收益模型分析費雪曾經(jīng)提出收益的三種形態(tài)，即精神收益，實際收益和貨幣收益。由此可見：當(dāng)作假收益R大于等于作假成本A時，就會選擇會計作假，提供虛假信息；當(dāng)作假收益R小于等于作假成本A時，就會選擇會計誠信。因此，可以用以下公式表示其相關(guān)關(guān)系：A=a1+a2+a3a3=m*pR=r*（1p）A是作假的總成本，a1是為作假而花費的財物，a2是為作假而花費的腦力體力，精力與時間，以及其他機(jī)會成本，a3是被查出后要付出的代價和成本。同時，對于作假者來說，花費時間和精力去作假，還要想法怎樣去逃避檢查和懲處也是需要付出的成本。我們可以用以下兩個模型對會計失信的原因作出分析：1．會計作假敗壞道德行為的供求曲線分析會計失信主要是取決于查處率的高低和作假收益的大小，查處率與會計失信呈負(fù)相關(guān)，收益與會計失信呈正相關(guān)。不管是會計人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是中介機(jī)構(gòu)，會計作假無疑是想自己獲得更多利益，才會冒險違背道德法律。三、會計失信的原因分析（一）自身利益的驅(qū)動會計失信的一個重要原因就是造假者追求自身利益，自身利益是會計失信的內(nèi)在驅(qū)動力。3．危害了會計人員自身以及會計行業(yè)會計誠信的缺失，會計人員會受到處分，輕者降職，不得晉升，沒有獎勵，重則不得從事會計職業(yè)，永遠(yuǎn)被行業(yè)除名，或受到法律的制裁，追究相關(guān)法律責(zé)任。2．損害了利益相關(guān)者的利益會計誠信缺失，首先受到影響的應(yīng)該是投資者，投資者的主要依據(jù)是公司的會計報表，作出判斷，而會計信息卻是虛假信息，那么投資方向便會錯誤，做出錯誤的決策投資者就會遭受很大的損失，不利于理性投資。誠信缺失還會擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響市場經(jīng)濟(jì)的健康規(guī)范正常發(fā)展，企業(yè)也會因為籌資難，無法獲得資金，也無法正常運轉(zhuǎn)。在2011年，漢王科技，紫鑫藥業(yè)，綠大地等財務(wù)造假層出不窮，會計誠信嚴(yán)重缺失，給中國經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的損失，給股民也帶來了嚴(yán)重的損失。其中，雙生生物在2010年曾受到著名獨立調(diào)查機(jī)構(gòu)的調(diào)查，質(zhì)疑其虛構(gòu)門店的數(shù)量，進(jìn)行財務(wù)造假。、利潤不實7090萬元。、利潤不實2507萬元，少繳各項稅款209萬元。、利潤不實2823萬元，少繳各項稅款164萬元。、。、。2010年中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號）顯示2009年會計造假主要表現(xiàn)在以下幾個方面：未有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理不規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作較薄弱；銷售收入不實、多計成本費用、少繳或遲繳稅款；企業(yè)出于業(yè)績考核達(dá)標(biāo)、獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財務(wù)報表，少數(shù)企業(yè)還存在違規(guī)發(fā)放補貼、偷漏稅款；內(nèi)部控制不夠健全，存在隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、私設(shè)“小金庫”、侵占國有資產(chǎn)等。近些年來，國內(nèi)外發(fā)生的一系列會計造假事件引起了全社會對會計誠信問題的關(guān)注。建立會計誠信體系，從各方面規(guī)范完善，有利于提高會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，相關(guān)性和可靠性。另外，會計誠信是會計方面相關(guān)人員自身職業(yè)道德的體現(xiàn)，會計人員自身的美譽度知名度也會增加。（三）會計誠信有利于保護(hù)各方利益首先，會計誠信有利于一個國家的經(jīng)濟(jì)健康規(guī)范發(fā)展，走一條持續(xù)發(fā)展之路，而不是依靠短期的經(jīng)濟(jì)增長。同時，誠信是企業(yè)的源泉，良好的企業(yè)形象，可以使客戶放心，客戶也越來越多?！耙哉\實守信為榮，以見利忘義為恥”，樹立正確的觀念，講誠信，才能長久的獲得信任，才能長久生存發(fā)展。構(gòu)建會計誠信體系的必要性在于：（一）會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計誠信越重要，市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用缺失，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。佩雷菲特在《論經(jīng)濟(jì)“奇跡”》中認(rèn)為，信用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項前提，而會計正是維持信用的主要甚至是唯一工具。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計誠信越必要。關(guān)鍵詞：會計誠信,會計失信,原因,對策 Abstract：Lack of accounting sincerity, a false accounting data, has bee a worldwide persistent ailment. The current problem of discredit accounting in China is also very serious. Lack of accounting sincerity has to economic society development brings great damage. Discusses the cause of accounting faithless, constructing scientific and perfect accounting credit system, to control the accounting fraud, maintain the order of the market economy to have the important meaning. This paper analyzes the present situation of accounting sincerity and accounting the damage caused by dishonest, analyzes