【正文】 J].Quarterly Journal of Economics，1970，84，488一500論文題目構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系若干問(wèn)題的研究英文原文： Accounting Fraud and Management TurnoverAbstractAccounting fraud and scandals have been occupying a central stage in the public policydebate in the recent years. This paper studies firms39。M）著，公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊新全球風(fēng)險(xiǎn)與偵察技術(shù)，上海復(fù)旦大學(xué)出版社，2010,6[16]OMW參考文獻(xiàn)：[1]阿蘭根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的情況,和國(guó)外誠(chéng)信制度發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),系統(tǒng)的考慮會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，并一步一步去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。電子化工作方式下，每個(gè)人的工作權(quán)限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統(tǒng)中已經(jīng)存在的文件信息，信息的真實(shí)性也很大程度的提高了，會(huì)計(jì)造假變得很困難，也加快了會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)施會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析、核算、控制、決策和監(jiān)督等的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理新模式。如果所有者的力量足夠影響經(jīng)營(yíng)者，那么對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的履行就會(huì)有很大的督促作用。加大股東，銀行等財(cái)務(wù)信息使用者和需求者參與監(jiān)督的可能性，包括定時(shí)召開(kāi)股東會(huì)，監(jiān)事會(huì)，健全董事會(huì)、獨(dú)立董事制度、建立審計(jì)委員會(huì)等措施，維護(hù)中小股東利益。3．完善公司治理結(jié)構(gòu)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)不僅可以維系公司各個(gè)利害相關(guān)者之間的平衡，而且可以保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)報(bào)和財(cái)務(wù)收支的審批制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。只是我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)尚不夠規(guī)范，操作不當(dāng)會(huì)引起更大的會(huì)計(jì)失信，在我國(guó)推行下去有明顯的困難，比如到底由哪一個(gè)單位進(jìn)行委派，工作單位與自身能力和意愿是否相符，委派部門(mén)是否與企事業(yè)單位有利益關(guān)系等等很多問(wèn)題需要解決。這樣，可提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的相對(duì)獨(dú)立性，在一定程度上，不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法的壓迫，充分展現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)工作者的行為都是處在經(jīng)營(yíng)管理者控制之下，沒(méi)有獨(dú)立性，由于經(jīng)營(yíng)者的授意、強(qiáng)令和指使造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。對(duì)于會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，并對(duì)參與造假的會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行取締。對(duì)會(huì)計(jì)造假者而言，會(huì)計(jì)造假主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，同時(shí)相應(yīng)的處罰成本很低，如果加大懲處力度，一旦會(huì)計(jì)失信，從法律上予以嚴(yán)懲，后果很?chē)?yán)重，使造假者意識(shí)到付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，那么會(huì)計(jì)失信的現(xiàn)象就會(huì)減少，大部分人就不會(huì)因?yàn)檩^少的經(jīng)濟(jì)利益而鋌而走險(xiǎn)了?？梢愿鶕?jù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員不同層次上的需求，給予相應(yīng)的激勵(lì)。比如將會(huì)計(jì)誠(chéng)信記錄與工作職稱(chēng)、年終獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等相聯(lián)系，并給予較高級(jí)別的信用評(píng)價(jià)等級(jí)。會(huì)計(jì)法律體系和制度再完善，如果相關(guān)工作人員有法不依或者執(zhí)法不嚴(yán)，法律同樣會(huì)失去監(jiān)督警示作用，因此對(duì)會(huì)計(jì)造假應(yīng)該嚴(yán)厲打擊。有法可依，還得執(zhí)法必嚴(yán)，還應(yīng)該從執(zhí)法的角度去加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。那么，應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，縮小會(huì)計(jì)政策的自由選擇度，減少主觀選擇度，減小財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核。那么，針對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的那些部分，應(yīng)該分析未來(lái)的變化趨勢(shì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮加快制定新的準(zhǔn)則。在2006年，我國(guó)對(duì)《會(huì)計(jì)法》做了重新修訂，在很多方面都做了改革和完善。目前市場(chǎng)調(diào)節(jié)有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結(jié)合。（二）完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。2．強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)在職人員，有很大比重的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，他們有很多對(duì)國(guó)家的會(huì)計(jì)法律法規(guī)并不清楚，只是按照長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)工作，這樣就會(huì)引起很多問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：敬業(yè)愛(ài)崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，保守秘密。但公司的會(huì)計(jì)是受制于公司的管理當(dāng)局，但同時(shí)又要對(duì)外，對(duì)公司股東提供正確的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，通常會(huì)陷入困境。那么公司的經(jīng)營(yíng)者往往對(duì)公司的了解程度更深，當(dāng)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益發(fā)生沖突時(shí)，即委托代理雙方的效用函數(shù)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)失信就會(huì)產(chǎn)生。（五）公司制度的缺陷現(xiàn)在大多數(shù)公司都是委托代理制度，即公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是相分離的。這種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題無(wú)疑會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，如果缺乏獨(dú)立性，那么審計(jì)就失去的靈魂，失去了存在的意義，所做的也就只是形式主義罷了。根據(jù)有關(guān)方面對(duì)1000多名在崗會(huì)計(jì)人員的問(wèn)卷調(diào)查，％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則；％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)辦，并做好會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理；％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)辦，可見(jiàn)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性是完全沒(méi)保障的。（四）會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性在我國(guó)，會(huì)計(jì)是屬于一個(gè)單位或企業(yè)的一部分，當(dāng)然會(huì)計(jì)就從屬于一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。通常，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布者都會(huì)直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，而會(huì)計(jì)信息的使用者往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,只是憑借相關(guān)會(huì)計(jì)信息來(lái)分析判斷，是否應(yīng)該投資，這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與信息使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)的情況發(fā)生。williamson指出：“失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)是由信息不對(duì)稱(chēng)所致”。 （三）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng) 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)是指會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者享有不同的會(huì)計(jì)信息。所以，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)失信制定明細(xì)的懲罰措施，加大懲罰力度，讓會(huì)計(jì)失信者身敗名裂。（二）對(duì)會(huì)計(jì)失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化現(xiàn)有會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)失信的相關(guān)懲罰規(guī)定不是很明確，是以經(jīng)濟(jì)懲罰為主，行政懲罰為輔，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為處罰力度過(guò)輕，執(zhí)法不嚴(yán)，使得造假成本遠(yuǎn)小于其收益，沒(méi)有對(duì)造假者形成有效的威懾，為會(huì)計(jì)造假者提供了可乘之機(jī)。我們必須利用這種個(gè)人利害來(lái)控制他并使他與公益合作，盡管他本來(lái)貪得無(wú)厭，野心很大。利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括非物質(zhì)利益如地位、身份、休閑等。由此可見(jiàn)，當(dāng)實(shí)際收益小于兩倍的精神收益時(shí)，就會(huì)選擇會(huì)計(jì)誠(chéng)信；相反，當(dāng)實(shí)際收益大于兩倍的精神收益時(shí)，就會(huì)選擇會(huì)計(jì)失信。因此，可以用以下公式表示：A=a1+a2+kA代表會(huì)計(jì)誠(chéng)信的總收益，a1代表精神收益，a2代表實(shí)際收益，k代表貨幣收益。2．會(huì)計(jì)誠(chéng)信收益模型分析費(fèi)雪曾經(jīng)提出收益的三種形態(tài)，即精神收益，實(shí)際收益和貨幣收益。由此可見(jiàn)：當(dāng)作假收益R大于等于作假成本A時(shí)，就會(huì)選擇會(huì)計(jì)作假，提供虛假信息；當(dāng)作假收益R小于等于作假成本A時(shí)，就會(huì)選擇會(huì)計(jì)誠(chéng)信。因此，可以用以下公式表示其相關(guān)關(guān)系：A=a1+a2+a3a3=m*pR=r*（1p）A是作假的總成本，a1是為作假而花費(fèi)的財(cái)物，a2是為作假而花費(fèi)的腦力體力，精力與時(shí)間，以及其他機(jī)會(huì)成本，a3是被查出后要付出的代價(jià)和成本。同時(shí)，對(duì)于作假者來(lái)說(shuō)，花費(fèi)時(shí)間和精力去作假，還要想法怎樣去逃避檢查和懲處也是需要付出的成本。我們可以用以下兩個(gè)模型對(duì)會(huì)計(jì)失信的原因作出分析：1．會(huì)計(jì)作假敗壞道德行為的供求曲線分析會(huì)計(jì)失信主要是取決于查處率的高低和作假收益的大小，查處率與會(huì)計(jì)失信呈負(fù)相關(guān)，收益與會(huì)計(jì)失信呈正相關(guān)。不管是會(huì)計(jì)人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)作假無(wú)疑是想自己獲得更多利益，才會(huì)冒險(xiǎn)違背道德法律。三、會(huì)計(jì)失信的原因分析（一）自身利益的驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要原因就是造假者追求自身利益，自身利益是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。3．危害了會(huì)計(jì)人員自身以及會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到處分，輕者降職，不得晉升，沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)，重則不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，永遠(yuǎn)被行業(yè)除名，或受到法律的制裁，追究相關(guān)法律責(zé)任。2．損害了利益相關(guān)者的利益會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，首先受到影響的應(yīng)該是投資者，投資者的主要依據(jù)是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，作出判斷，而會(huì)計(jì)信息卻是虛假信息，那么投資方向便會(huì)錯(cuò)誤，做出錯(cuò)誤的決策投資者就會(huì)遭受很大的損失，不利于理性投資。誠(chéng)信缺失還會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康規(guī)范正常發(fā)展，企業(yè)也會(huì)因?yàn)榛I資難，無(wú)法獲得資金，也無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在2011年，漢王科技，紫鑫藥業(yè)，綠大地等財(cái)務(wù)造假層出不窮，會(huì)計(jì)誠(chéng)信嚴(yán)重缺失，給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了嚴(yán)重的損失，給股民也帶來(lái)了嚴(yán)重的損失。其中，雙生生物在2010年曾受到著名獨(dú)立調(diào)查機(jī)構(gòu)的調(diào)查，質(zhì)疑其虛構(gòu)門(mén)店的數(shù)量，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。、利潤(rùn)不實(shí)7090萬(wàn)元。、利潤(rùn)不實(shí)2507萬(wàn)元，少繳各項(xiàng)稅款209萬(wàn)元。、利潤(rùn)不實(shí)2823萬(wàn)元，少繳各項(xiàng)稅款164萬(wàn)元。、。、。2010年中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)）顯示2009年會(huì)計(jì)造假主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱；銷(xiāo)售收入不實(shí)、多計(jì)成本費(fèi)用、少繳或遲繳稅款；企業(yè)出于業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)、獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，少數(shù)企業(yè)還存在違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、偷漏稅款；內(nèi)部控制不夠健全，存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、以假發(fā)票報(bào)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、侵占國(guó)有資產(chǎn)等。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)造假事件引起了全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的關(guān)注。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，從各方面規(guī)范完善，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，相關(guān)性和可靠性。另外，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)方面相關(guān)人員自身職業(yè)道德的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員自身的美譽(yù)度知名度也會(huì)增加。（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信有利于保護(hù)各方利益首先，會(huì)計(jì)誠(chéng)信有利于一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)健康規(guī)范發(fā)展，走一條持續(xù)發(fā)展之路，而不是依靠短期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí)，誠(chéng)信是企業(yè)的源泉，良好的企業(yè)形象，可以使客戶放心，客戶也越來(lái)越多?！耙哉\(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥”，樹(shù)立正確的觀念，講誠(chéng)信，才能長(zhǎng)久的獲得信任，才能長(zhǎng)久生存發(fā)展。構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的必要性在于：（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信越重要，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用缺失，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。佩雷菲特在《論經(jīng)濟(jì)“奇跡”》中認(rèn)為，信用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)前提，而會(huì)計(jì)正是維持信用的主要甚至是唯一工具。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信越必要。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信,會(huì)計(jì)失信,原因,對(duì)策 Abstract：Lack of accounting sincerity, a false accounting data, has bee a worldwide persistent ailment. The current problem of discredit accounting in China is also very serious. Lack of accounting sincerity has to economic society development brings great damage. Discusses the cause of accounting faithless, constructing scientific and perfect accounting credit system, to control the accounting fraud, maintain the order of the market economy to have the important meaning. This paper analyzes the present situation of accounting sincerity and accounting the damage caused by dishonest, analyzes