關(guān)于商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考-文庫吧
2025-03-09 07:57 本頁面
【正文】 美國規(guī)定，商譽(yù)的攤銷年限最長不超過40年，我國規(guī)定：商譽(yù)的攤銷不得超過10年。其理由是：商譽(yù)所代表的，是可望取得未來收入而發(fā)生的支出，按照配比原則，商譽(yù)必須攤銷；由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及同行業(yè)的競爭，商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在，所以應(yīng)分期攤銷；每年的超額利潤沒有減少，并不表示商譽(yù)的價(jià)值沒有減少，因?yàn)槠溆行晗薮_實(shí)減少了，商譽(yù)的價(jià)值總有一天會(huì)消失。（2）將外購商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)。其理由是，購買商譽(yù)是為了將來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽(yù)即存在，所以，不應(yīng)該攤銷。就時(shí)間因素而言，反而有所增加，予以攤銷不符合實(shí)際。在企業(yè)衰落時(shí)期，獲利減少，商譽(yù)日衰，價(jià)值日漸減少，此時(shí)予以攤銷，似更合理；在商譽(yù)的存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價(jià)，以維護(hù)商譽(yù)價(jià)值，這些支出均作為當(dāng)期費(fèi)用處理，如再對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，勢必造成雙重負(fù)擔(dān)。盡管這一處理方法也有一定的道理，但實(shí)務(wù)中采用此法的尚屬罕見。（3）外購商譽(yù)在購買企業(yè)收購被并企業(yè)時(shí)，即調(diào)整當(dāng)期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積）。理由是：商譽(yù)不能單獨(dú)變現(xiàn)，其使用無法確定，從而任何攤銷方法均顯主觀臆斷，既然自創(chuàng)的商譽(yù)不予確認(rèn)入賬，在購買企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)也不宜確認(rèn)。英國目前雖采用此法，但已有改變?yōu)榇_認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的傾向。（4）、對上述三種方法的分析與思考。本人認(rèn)為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對立。第三種方法一次性沖減當(dāng)期收益,確實(shí)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比原則,沖減當(dāng)期收益可能造成因合并而使企業(yè)股東權(quán)益急劇減少,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真,影響企業(yè)的資信狀況。第二種方法認(rèn)為外購商譽(yù)價(jià)值將得到長久保持,價(jià)值不會(huì)下降,這顯然不符合實(shí)際,是一種空想的商譽(yù)。如果是這樣,一個(gè)企業(yè)并購一個(gè)商譽(yù)較好的企業(yè),無論未來經(jīng)營好壞,都將永遠(yuǎn)保持良好的狀況嗎?如果是這樣,那么企業(yè)之間就無所謂競爭,更不會(huì)有倒閉了的現(xiàn)象存在了。因此,第一種方法較佳。外購商譽(yù)應(yīng)該作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬,并應(yīng)在不到10年時(shí)間內(nèi)攤銷,列入未來各期費(fèi)用。這樣處理既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則,也滿足穩(wěn)健性的要求。同時(shí)，由于外購商譽(yù)不能獨(dú)立于企業(yè)而存在，使得外購商譽(yù)的計(jì)量存在一定的困難。也正是這種計(jì)量困難，使我們在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上不得不對外購商譽(yù)按收購成本的剩余額即收購成本的公允價(jià)值超過所收購的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額進(jìn)行初始計(jì)量。因此，現(xiàn)行的外購商譽(yù)初始計(jì)量方法是對現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量理論和技術(shù)所做出的一種現(xiàn)實(shí)選擇。對外購商譽(yù)后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)思考。外購商譽(yù)被初始確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表后的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量，存在著下列3種可供選擇的方法：（1）、將外購商譽(yù)立即注銷。該方法作為一種可選擇的方法，對初始確認(rèn)與后續(xù)確認(rèn)的區(qū)別在于外購商譽(yù)在被注銷之前只是暫時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。之所以這樣處理的理由是外購商譽(yù)在初始確認(rèn)后具有很大的不確定性。然而，在外購商譽(yù)確認(rèn)記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)后立即予以注銷是令人困惑的。因?yàn)?，如果外購商譽(yù)在購買日無任何價(jià)值可言，那么，它就應(yīng)該是立即注銷而不應(yīng)該是開始記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)而隨后予以注銷；如果外購商譽(yù)初始是有價(jià)值的，除非發(fā)生災(zāi)害，沒有任何事件能立刻使其變得毫無價(jià)值。盡管在后續(xù)期間要確定外購商譽(yù)價(jià)值的耗費(fèi)和減少存在著困難，但這種困難并不僅僅限于外購商譽(yù)。因此，初始確認(rèn)后立即注銷外購商譽(yù)是不恰當(dāng)?shù)?。以前允許采用這一方法的英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，為了改進(jìn)外購商譽(yù)會(huì)計(jì)，最近在其準(zhǔn)則中也取消了將外購商譽(yù)立即注銷的選擇方法。（2）、對外購商譽(yù)不攤銷但進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。不攤銷的支持者認(rèn)為，由于外購商譽(yù)的價(jià)值一般只會(huì)增加而不會(huì)下降，從而外購商譽(yù)不是一種耗費(fèi)性資產(chǎn)，對價(jià)值不會(huì)下降的外購商譽(yù)進(jìn)行攤銷將會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告失去其真實(shí)性。
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