關(guān)于商譽若干問題的會計思考-文庫吧
2025-03-09 07:57 本頁面
【正文】 美國規(guī)定，商譽的攤銷年限最長不超過40年，我國規(guī)定：商譽的攤銷不得超過10年。其理由是：商譽所代表的，是可望取得未來收入而發(fā)生的支出，按照配比原則，商譽必須攤銷；由于科學(xué)技術(shù)的進步以及同行業(yè)的競爭，商譽不可能永遠存在，所以應(yīng)分期攤銷；每年的超額利潤沒有減少，并不表示商譽的價值沒有減少，因為其有效年限確實減少了，商譽的價值總有一天會消失。（2）將外購商譽作為一項永久性資產(chǎn)。其理由是，購買商譽是為了將來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽即存在，所以，不應(yīng)該攤銷。就時間因素而言，反而有所增加，予以攤銷不符合實際。在企業(yè)衰落時期，獲利減少，商譽日衰，價值日漸減少，此時予以攤銷，似更合理；在商譽的存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價，以維護商譽價值，這些支出均作為當期費用處理，如再對商譽進行攤銷，勢必造成雙重負擔(dān)。盡管這一處理方法也有一定的道理，但實務(wù)中采用此法的尚屬罕見。（3）外購商譽在購買企業(yè)收購被并企業(yè)時，即調(diào)整當期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積）。理由是：商譽不能單獨變現(xiàn)，其使用無法確定，從而任何攤銷方法均顯主觀臆斷，既然自創(chuàng)的商譽不予確認入賬，在購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽也不宜確認。英國目前雖采用此法，但已有改變?yōu)榇_認一項資產(chǎn)的傾向。（4）、對上述三種方法的分析與思考。本人認為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對立。第三種方法一次性沖減當期收益,確實不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費用配比原則,沖減當期收益可能造成因合并而使企業(yè)股東權(quán)益急劇減少,財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真,影響企業(yè)的資信狀況。第二種方法認為外購商譽價值將得到長久保持,價值不會下降,這顯然不符合實際,是一種空想的商譽。如果是這樣,一個企業(yè)并購一個商譽較好的企業(yè),無論未來經(jīng)營好壞,都將永遠保持良好的狀況嗎?如果是這樣,那么企業(yè)之間就無所謂競爭,更不會有倒閉了的現(xiàn)象存在了。因此,第一種方法較佳。外購商譽應(yīng)該作為一項資產(chǎn)入賬,并應(yīng)在不到10年時間內(nèi)攤銷,列入未來各期費用。這樣處理既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用相配比的會計原則,也滿足穩(wěn)健性的要求。同時，由于外購商譽不能獨立于企業(yè)而存在，使得外購商譽的計量存在一定的困難。也正是這種計量困難，使我們在會計實務(wù)上不得不對外購商譽按收購成本的剩余額即收購成本的公允價值超過所收購的凈資產(chǎn)的公允價值的差額進行初始計量。因此，現(xiàn)行的外購商譽初始計量方法是對現(xiàn)有會計計量理論和技術(shù)所做出的一種現(xiàn)實選擇。對外購商譽后續(xù)確認與計量的相關(guān)思考。外購商譽被初始確認進入財務(wù)報表后的后續(xù)確認和計量，存在著下列3種可供選擇的方法：（1）、將外購商譽立即注銷。該方法作為一種可選擇的方法，對初始確認與后續(xù)確認的區(qū)別在于外購商譽在被注銷之前只是暫時確認為一項資產(chǎn)。之所以這樣處理的理由是外購商譽在初始確認后具有很大的不確定性。然而，在外購商譽確認記錄為一項資產(chǎn)后立即予以注銷是令人困惑的。因為，如果外購商譽在購買日無任何價值可言，那么，它就應(yīng)該是立即注銷而不應(yīng)該是開始記錄為一項資產(chǎn)而隨后予以注銷；如果外購商譽初始是有價值的，除非發(fā)生災(zāi)害，沒有任何事件能立刻使其變得毫無價值。盡管在后續(xù)期間要確定外購商譽價值的耗費和減少存在著困難，但這種困難并不僅僅限于外購商譽。因此，初始確認后立即注銷外購商譽是不恰當?shù)?。以前允許采用這一方法的英國會計準則委員會，為了改進外購商譽會計，最近在其準則中也取消了將外購商譽立即注銷的選擇方法。（2）、對外購商譽不攤銷但進行價值減損評價。不攤銷的支持者認為，由于外購商譽的價值一般只會增加而不會下降，從而外購商譽不是一種耗費性資產(chǎn)，對價值不會下降的外購商譽進行攤銷將會使財務(wù)報告失去其真實性。
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