【正文】 括非物質(zhì)利益如地位、身份、休閑等。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家休謨?cè)@樣表達(dá):“必須把每個(gè)人都設(shè)想為無賴之徒并設(shè)想他的一切作為都是為了謀求私利，別無其他目標(biāo)。我們必須利用這種個(gè)人利害來控制他并使他與公益合作，盡管他本來貪得無厭，野心很大?！奔唇?jīng)濟(jì)人在交易中一旦有機(jī)會(huì)自己獲得利益，就可能掩蓋事實(shí)，歪曲事實(shí)、混淆是非失去誠信。（二）對(duì)會(huì)計(jì)失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化現(xiàn)有會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)失信的相關(guān)懲罰規(guī)定不是很明確，是以經(jīng)濟(jì)懲罰為主，行政懲罰為輔，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為處罰力度過輕，執(zhí)法不嚴(yán)，使得造假成本遠(yuǎn)小于其收益，沒有對(duì)造假者形成有效的威懾，為會(huì)計(jì)造假者提供了可乘之機(jī)。因此，會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：一些會(huì)計(jì)造假的企業(yè)生存的很好，而一些誠實(shí)守信的企業(yè)倒是情況不佳，很難繼續(xù)下去。所以，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)失信制定明細(xì)的懲罰措施，加大懲罰力度，讓會(huì)計(jì)失信者身敗名裂。在我國，會(huì)計(jì)法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認(rèn)可與共識(shí)，給予造假者很大的可操作空間，會(huì)計(jì)法律法規(guī)會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要一步步完善。 （三）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者享有不同的會(huì)計(jì)信息。0williamson指出：“失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)是由信息不對(duì)稱所致”。在一個(gè)會(huì)計(jì)信息混雜的市場(chǎng)中，信息使用者無法鑒別真?zhèn)?，虛假信息很有可能完全充斥市?chǎng)，而真實(shí)信息不得不退出市場(chǎng)，類似于“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。通常，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布者都會(huì)直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，而會(huì)計(jì)信息的使用者往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,只是憑借相關(guān)會(huì)計(jì)信息來分析判斷，是否應(yīng)該投資，這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與信息使用者之間的信息不對(duì)稱的情況發(fā)生。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息的制造者就有可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，而且虛假信息比真實(shí)信息更有市場(chǎng)。（四）會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性在我國，會(huì)計(jì)是屬于一個(gè)單位或企業(yè)的一部分，當(dāng)然會(huì)計(jì)就從屬于一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。因此，只要領(lǐng)導(dǎo)者提出來，就會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)壓力被動(dòng)造假，因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會(huì)獲得經(jīng)濟(jì)利益，所以這是個(gè)很難的選擇。根據(jù)有關(guān)方面對(duì)1000多名在崗會(huì)計(jì)人員的問卷調(diào)查，％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則；％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負(fù)責(zé)人意見辦，并做好會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理；％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見辦，可見會(huì)計(jì)的獨(dú)立性是完全沒保障的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的也并不是獨(dú)立的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)有利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為單位提供咨詢審計(jì)法律等方面的服務(wù)，從被審計(jì)單位收取了咨詢服務(wù)收入，被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，是經(jīng)濟(jì)來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能也會(huì)為了自身利益而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。這種現(xiàn)實(shí)問題無疑會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，如果缺乏獨(dú)立性，那么審計(jì)就失去的靈魂，失去了存在的意義，所做的也就只是形式主義罷了。會(huì)計(jì)和審計(jì)都缺乏其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)造假也變得更加容易。（五）公司制度的缺陷現(xiàn)在大多數(shù)公司都是委托代理制度，即公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相分離的。公司的所有權(quán)是屬于全體股東的，而股東因?yàn)楦鞣N原因往往不參與公司的直接管理，而聘用經(jīng)營者來管理整個(gè)公司的實(shí)際運(yùn)作。那么公司的經(jīng)營者往往對(duì)公司的了解程度更深，當(dāng)所有者與經(jīng)營者利益發(fā)生沖突時(shí)，即委托代理雙方的效用函數(shù)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)失信就會(huì)產(chǎn)生。要想從根源上解決這一代理問題，除非將所有者和經(jīng)營者統(tǒng)一，投資人和企業(yè)管理人統(tǒng)一，但是這在現(xiàn)實(shí)中是不可能實(shí)現(xiàn)的。但公司的會(huì)計(jì)是受制于公司的管理當(dāng)局，但同時(shí)又要對(duì)外，對(duì)公司股東提供正確的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，通常會(huì)陷入困境。四、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系的對(duì)策（一）建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制1．建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)首先，應(yīng)該加強(qiáng)全民的誠信教育，讓誠實(shí)守信這傳統(tǒng)美德深入人心，讓會(huì)計(jì)自律成為一種習(xí)慣。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，保守秘密。會(huì)計(jì)誠信的教育應(yīng)該從學(xué)校教育做起，加大誠信教育在整個(gè)會(huì)計(jì)理論教育中的比重，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)教育的重中之重，提高會(huì)計(jì)職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)，不管是從短期或者是從長遠(yuǎn)來說，都有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。2．強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育目前，我國的會(huì)計(jì)在職人員，有很大比重的會(huì)計(jì)人員并沒有接受過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，他們有很多對(duì)國家的會(huì)計(jì)法律法規(guī)并不清楚，只是按照長期積累的經(jīng)驗(yàn)工作，這樣就會(huì)引起很多問題。因此，做好系統(tǒng)的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作就顯得更重要，讓會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)。（二）完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度會(huì)計(jì)誠信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。目前應(yīng)重點(diǎn)抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，以及相關(guān)民法、商法和刑法的完善和強(qiáng)有力的執(zhí)行，加強(qiáng)法制建設(shè)。目前市場(chǎng)調(diào)節(jié)有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結(jié)合。從國際會(huì)計(jì)誠信制度建立的經(jīng)驗(yàn)上來看，建立會(huì)計(jì)誠信，規(guī)范信用體系，就得有一套完整規(guī)范的法律作為支撐，并隨著時(shí)代的變化，與時(shí)俱進(jìn)，不斷的修改和完善。在2006年，我國對(duì)《會(huì)計(jì)法》做了重新修訂，在很多方面都做了改革和完善。但目前，一些會(huì)計(jì)原則為虛假的會(huì)計(jì)信息提供了很大的可操作空間，有很大的主觀隨意性。那么，針對(duì)容易出現(xiàn)問題的那些部分，應(yīng)該分析未來的變化趨勢(shì)，從長遠(yuǎn)考慮加快制定新的準(zhǔn)則。同時(shí)，一些會(huì)計(jì)政策范圍過于寬泛，一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以采用多種會(huì)計(jì)處理方法，方便造假者虛擬利潤。那么，應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，縮小會(huì)計(jì)政策的自由選擇度，減少主觀選擇度，減小財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核。另外，應(yīng)該把會(huì)計(jì)誠信作為具體的準(zhǔn)則寫入會(huì)計(jì)法中，讓會(huì)計(jì)誠信有法可依。有法可依，還得執(zhí)法必嚴(yán)，還應(yīng)該從執(zhí)法的角度去加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)。我國目前執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)造假者執(zhí)法不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)造假者的僥幸心理，寧愿鋌而走險(xiǎn)弄虛作假獲取利益。會(huì)計(jì)法律體系和制度再完善，如果相關(guān)工作人員有法不依或者執(zhí)法不嚴(yán)，法律同樣會(huì)失去監(jiān)督警示作用，因此對(duì)會(huì)計(jì)造假應(yīng)該嚴(yán)厲打擊。（三）建立會(huì)計(jì)誠信懲處機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)誠信人員給予嘉獎(jiǎng)，通過各種方式給予鼓勵(lì)。比如將會(huì)計(jì)誠信記錄與工作職稱、年終獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等相聯(lián)系，并給予較高級(jí)別的信用評(píng)價(jià)等級(jí)。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，該理論將人的需求分為五種，就像階梯一樣從低到高，按層次逐級(jí)遞升，分別為：生理上的需求，安全上的需求，情感和歸屬的需求，尊重的需求，自我實(shí)現(xiàn)的需求。可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員不同層次上的需求，給予相應(yīng)的激勵(lì)。而對(duì)會(huì)計(jì)失信的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人員給予嚴(yán)厲的懲處，取消晉升資格，取消獎(jiǎng)勵(lì)，在行業(yè)內(nèi)部發(fā)出通告等。對(duì)會(huì)計(jì)造假者而言，會(huì)計(jì)造假主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，同時(shí)相應(yīng)的處罰成本很低，如果加大懲處力度，一旦會(huì)計(jì)失信，從法律上予以嚴(yán)懲，后果很嚴(yán)重，使造假者意識(shí)到付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，那么會(huì)計(jì)失信的現(xiàn)象就會(huì)減少，大部分人就不會(huì)因?yàn)檩^少的經(jīng)濟(jì)利益而鋌而走險(xiǎn)了。對(duì)企業(yè)而言，則實(shí)行民事賠償制度，參與會(huì)計(jì)作假的企業(yè)，侵害到公民利益的相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該付出相應(yīng)的賠償，而不是直接宣布破產(chǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，并對(duì)參與造假的會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行取締。（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位，受制于企業(yè)管理者，這是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的亟待解決的問題。會(huì)計(jì)工作者的行為都是處在經(jīng)營管理者控制之下，沒有獨(dú)立性，由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。前些年提出的會(huì)計(jì)委派制度，即所有單位的會(huì)計(jì)人員均由財(cái)政部門、稅務(wù)部門或會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)委派。這樣，可提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的相對(duì)獨(dú)立性，在一定程度上，不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法的壓迫，充分展現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)委派制中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠信及道德操守，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)有相當(dāng)重要的作用。只是我國目前會(huì)計(jì)行業(yè)尚不夠規(guī)范，操作不當(dāng)會(huì)引起更大的會(huì)計(jì)失信，在我國推行下去有明顯的困難，比如到底由哪一個(gè)單位進(jìn)行委派，工作單位與自身能力和意愿是否相符，委派部門是否與企事業(yè)單位有利益關(guān)系等等很多問題需要解決。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)獨(dú)立性建設(shè)還需要在實(shí)踐中不斷探索新的方法。2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)報(bào)和財(cái)務(wù)收支的審批制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。建立總會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從組織上為履行會(huì)計(jì)的披露、控制職能創(chuàng)造條件。3．完善公司治理結(jié)構(gòu)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)不僅可以維系公司各個(gè)利害相關(guān)者之間的平衡，而且可以保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。在企業(yè)的內(nèi)部，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，發(fā)揮其作用,形成內(nèi)部的監(jiān)督和制衡機(jī)制。加大股東，銀行等財(cái)務(wù)信息使用者和需求者參與監(jiān)督的可能性，包括定時(shí)召開股東會(huì)，監(jiān)事會(huì)，健全董事會(huì)、獨(dú)立董事制度、建立審計(jì)委員會(huì)等措施，維護(hù)中小股東利益。完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，把管理者的利益與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開。如果所有者的力量足夠影響經(jīng)營者，那么對(duì)會(huì)計(jì)誠信的履行就會(huì)有很大的督促作用。4．推進(jìn)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理也日益向電算化網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)施會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析、核算、控制、決策和監(jiān)督等的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理新模式?，F(xiàn)在市場(chǎng)上，各種各樣的財(cái)務(wù)軟件，目前用得較多的有用友，新中大，金蝶等財(cái)務(wù)軟件，它將現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理技術(shù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式和會(huì)計(jì)工作方式，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的電子化。電子化工作方式下，每個(gè)人的工作權(quán)限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統(tǒng)中已經(jīng)存在的文件信息，信息的真實(shí)性也很大程度的提高了，會(huì)計(jì)造假變得很困難，也加快了會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)。五、結(jié)論會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要我們從聯(lián)系和全局的觀點(diǎn)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)失信的各種原因從其內(nèi)部與外部因素進(jìn)行全面的思考，從而構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)誠信體系，營造一個(gè)誠信的會(huì)計(jì)環(huán)境。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)誠信問題的情況,和國外誠信制度發(fā)展過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),系統(tǒng)的考慮會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，并一步一步去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，需要財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商等部門的加強(qiáng)交流合作，加強(qiáng)聯(lián)系，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)誠信體系的建立以及完善。參考文獻(xiàn)：[1]阿蘭佩雷菲特(Alain　Peyrefitte)，《論經(jīng)濟(jì)“奇跡”:法蘭西學(xué)院教程》[M]，中國發(fā)展出版社，2001[2]馮衛(wèi)東，試論構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系若干問題[J]，會(huì)計(jì)研究，2009（2）[3]孫欣鸞，葉陳毅，高春榮，借鑒薩班斯法案構(gòu)建會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系，經(jīng)濟(jì)與管理，2010（10）[4]葉陳毅，會(huì)計(jì)信用論[J]，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009（4）[5]宋瑜，淺議會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，山西財(cái)稅，2010（8）[6]楊洪，誠信生成、維護(hù)與會(huì)計(jì)信用體系構(gòu)建，財(cái)政監(jiān)督，2009（16）[7]王有志，試論和諧社會(huì)中的會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006（11）[8]劉淼莉，和諧社會(huì)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)芻議，中國市場(chǎng)，2010（27）[9]劉賽賽，宋杰，和諧社會(huì)中的會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)研究，中國商界（上半月），2010（5）[10]李靜，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠信的監(jiān)管研究[J]，長三角，2009(12) 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