【正文】 括非物質(zhì)利益如地位、身份、休閑等。著名經(jīng)濟學家休謨曾這樣表達:“必須把每個人都設想為無賴之徒并設想他的一切作為都是為了謀求私利，別無其他目標。我們必須利用這種個人利害來控制他并使他與公益合作，盡管他本來貪得無厭，野心很大?！奔唇?jīng)濟人在交易中一旦有機會自己獲得利益，就可能掩蓋事實，歪曲事實、混淆是非失去誠信。（二）對會計失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化現(xiàn)有會計相關法規(guī)對會計失信的相關懲罰規(guī)定不是很明確，是以經(jīng)濟懲罰為主，行政懲罰為輔，對會計造假行為處罰力度過輕，執(zhí)法不嚴，使得造假成本遠小于其收益，沒有對造假者形成有效的威懾，為會計造假者提供了可乘之機。因此，會出現(xiàn)這樣的情況：一些會計造假的企業(yè)生存的很好，而一些誠實守信的企業(yè)倒是情況不佳，很難繼續(xù)下去。所以，應該對會計失信制定明細的懲罰措施，加大懲罰力度，讓會計失信者身敗名裂。在我國，會計法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認可與共識，給予造假者很大的可操作空間，會計法律法規(guī)會隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展的需要一步步完善。 （三）會計信息不對稱 會計信息不對稱是指會計信息的制造者和使用者享有不同的會計信息。0williamson指出：“失真會計信息的出現(xiàn)是由信息不對稱所致”。在一個會計信息混雜的市場中，信息使用者無法鑒別真?zhèn)?，虛假信息很有可能完全充斥市場，而真實信息不得不退出市場，類似于“劣幣?qū)逐良幣”的現(xiàn)象。通常，會計信息的發(fā)布者都會直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，而會計信息的使用者往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,只是憑借相關會計信息來分析判斷，是否應該投資，這就造成了會計信息的制造者與信息使用者之間的信息不對稱的情況發(fā)生。在這種情況下，會計信息的制造者就有可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息，而且虛假信息比真實信息更有市場。（四）會計審計缺乏獨立性在我國，會計是屬于一個單位或企業(yè)的一部分，當然會計就從屬于一個企業(yè)的領導者。因此，只要領導者提出來，就會出現(xiàn)領導壓力被動造假，因為對領導者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會獲得經(jīng)濟利益，所以這是個很難的選擇。根據(jù)有關方面對1000多名在崗會計人員的問卷調(diào)查，％的會計人員認為應當做到堅持原則；％的會計人員認為應當按單位負責人意見辦，并做好會計上的技術處理；％的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦，可見會計的獨立性是完全沒保障的。注冊會計師的也并不是獨立的，因為注冊會計師與企業(yè)有利益關系，注冊會計師為單位提供咨詢審計法律等方面的服務，從被審計單位收取了咨詢服務收入，被審計單位是會計師事務所的客戶，是經(jīng)濟來源，注冊會計師可能也會為了自身利益而出具虛假的審計報告。這種現(xiàn)實問題無疑會影響到注冊會計師的獨立性，如果缺乏獨立性，那么審計就失去的靈魂，失去了存在的意義，所做的也就只是形式主義罷了。會計和審計都缺乏其獨立性，會計造假也變得更加容易。（五）公司制度的缺陷現(xiàn)在大多數(shù)公司都是委托代理制度，即公司的所有權和經(jīng)營權是相分離的。公司的所有權是屬于全體股東的，而股東因為各種原因往往不參與公司的直接管理，而聘用經(jīng)營者來管理整個公司的實際運作。那么公司的經(jīng)營者往往對公司的了解程度更深，當所有者與經(jīng)營者利益發(fā)生沖突時，即委托代理雙方的效用函數(shù)不一致時，會計失信就會產(chǎn)生。要想從根源上解決這一代理問題，除非將所有者和經(jīng)營者統(tǒng)一，投資人和企業(yè)管理人統(tǒng)一，但是這在現(xiàn)實中是不可能實現(xiàn)的。但公司的會計是受制于公司的管理當局，但同時又要對外，對公司股東提供正確的會計財務信息，通常會陷入困境。四、構建會計誠信體系的對策（一）建立會計誠信教育機制1．建立會計誠信教育機制，加強會計職業(yè)道德建設首先，應該加強全民的誠信教育，讓誠實守信這傳統(tǒng)美德深入人心，讓會計自律成為一種習慣。根據(jù)財政部《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，保守秘密。會計誠信的教育應該從學校教育做起，加大誠信教育在整個會計理論教育中的比重，把會計職業(yè)道德教育作為會計教育的重中之重，提高會計職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)，不管是從短期或者是從長遠來說，都有利于整個行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。2．強化會計人員的繼續(xù)教育目前，我國的會計在職人員，有很大比重的會計人員并沒有接受過系統(tǒng)的會計教育，他們有很多對國家的會計法律法規(guī)并不清楚，只是按照長期積累的經(jīng)驗工作，這樣就會引起很多問題。因此，做好系統(tǒng)的會計繼續(xù)教育工作就顯得更重要，讓會計人員系統(tǒng)的學習會計法規(guī)，規(guī)范會計工作，提高會計人員的職業(yè)道德，提高會計人員自身職業(yè)素養(yǎng)。（二）完善會計法規(guī)制度會計誠信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。目前應重點抓好會計準則和會計制度的制定和實施，以及相關民法、商法和刑法的完善和強有力的執(zhí)行，加強法制建設。目前市場調(diào)節(jié)有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結(jié)合。從國際會計誠信制度建立的經(jīng)驗上來看，建立會計誠信，規(guī)范信用體系，就得有一套完整規(guī)范的法律作為支撐，并隨著時代的變化，與時俱進，不斷的修改和完善。在2006年，我國對《會計法》做了重新修訂，在很多方面都做了改革和完善。但目前，一些會計原則為虛假的會計信息提供了很大的可操作空間，有很大的主觀隨意性。那么，針對容易出現(xiàn)問題的那些部分，應該分析未來的變化趨勢，從長遠考慮加快制定新的準則。同時，一些會計政策范圍過于寬泛，一個會計事項，可以采用多種會計處理方法，方便造假者虛擬利潤。那么，應該完善會計準則和會計制度，縮小會計政策的自由選擇度，減少主觀選擇度，減小財務報告粉飾的空間，適當增加財務報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核。另外，應該把會計誠信作為具體的準則寫入會計法中，讓會計誠信有法可依。有法可依，還得執(zhí)法必嚴，還應該從執(zhí)法的角度去加強會計誠信體系的建設。我國目前執(zhí)法部門對會計造假者執(zhí)法不嚴，造成會計造假者的僥幸心理，寧愿鋌而走險弄虛作假獲取利益。會計法律體系和制度再完善，如果相關工作人員有法不依或者執(zhí)法不嚴，法律同樣會失去監(jiān)督警示作用，因此對會計造假應該嚴厲打擊。（三）建立會計誠信懲處機制和評價機制對會計誠信人員給予嘉獎，通過各種方式給予鼓勵。比如將會計誠信記錄與工作職稱、年終獎勵、晉升等相聯(lián)系，并給予較高級別的信用評價等級。根據(jù)馬斯洛需求層次理論，該理論將人的需求分為五種，就像階梯一樣從低到高，按層次逐級遞升，分別為：生理上的需求，安全上的需求，情感和歸屬的需求，尊重的需求，自我實現(xiàn)的需求?？梢愿鶕?jù)會計相關人員不同層次上的需求，給予相應的激勵。而對會計失信的單位責任人、會計人員、注冊會計師等人員給予嚴厲的懲處，取消晉升資格，取消獎勵，在行業(yè)內(nèi)部發(fā)出通告等。對會計造假者而言，會計造假主要原因是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，同時相應的處罰成本很低，如果加大懲處力度，一旦會計失信，從法律上予以嚴懲，后果很嚴重，使造假者意識到付出的代價遠遠大于其得到的收益，那么會計失信的現(xiàn)象就會減少，大部分人就不會因為較少的經(jīng)濟利益而鋌而走險了。對企業(yè)而言，則實行民事賠償制度，參與會計作假的企業(yè)，侵害到公民利益的相關責任人應該付出相應的賠償，而不是直接宣布破產(chǎn)。對于會計造假上市公司要立刻退市，并對參與造假的會計審計中介機構要及時進行取締。（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機制1．加強會計的獨立性建設會計人員沒有獨立地位，受制于企業(yè)管理者，這是一個非?，F(xiàn)實的亟待解決的問題。會計工作者的行為都是處在經(jīng)營管理者控制之下，沒有獨立性，由于經(jīng)營者的授意、強令和指使造成的會計造假不在少數(shù)。前些年提出的會計委派制度，即所有單位的會計人員均由財政部門、稅務部門或會計行業(yè)協(xié)會委派。這樣，可提高會計人員在委派單位中的相對獨立性，在一定程度上，不受單位負責人違規(guī)違法的壓迫，充分展現(xiàn)會計的監(jiān)督作用。會計委派制中委派會計的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及道德操守，加強對專業(yè)知識的學習和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，對會計誠信體系的建設有相當重要的作用。只是我國目前會計行業(yè)尚不夠規(guī)范，操作不當會引起更大的會計失信，在我國推行下去有明顯的困難，比如到底由哪一個單位進行委派，工作單位與自身能力和意愿是否相符，委派部門是否與企事業(yè)單位有利益關系等等很多問題需要解決。因此，加強會計獨立性建設還需要在實踐中不斷探索新的方法。2．加強會計監(jiān)督機制建設在企業(yè)內(nèi)部制定財務監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資的領報和財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定基礎。建立總會計師制度，強化會計監(jiān)督職能，從組織上為履行會計的披露、控制職能創(chuàng)造條件。3．完善公司治理結(jié)構建立政企分開、產(chǎn)權明晰、責權明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立有效的公司治理結(jié)構，企業(yè)有效的公司治理結(jié)構不僅可以維系公司各個利害相關者之間的平衡，而且可以保證會計財務信息的質(zhì)量。在企業(yè)的內(nèi)部，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責，發(fā)揮其作用,形成內(nèi)部的監(jiān)督和制衡機制。加大股東，銀行等財務信息使用者和需求者參與監(jiān)督的可能性，包括定時召開股東會，監(jiān)事會，健全董事會、獨立董事制度、建立審計委員會等措施，維護中小股東利益。完善業(yè)績評價機制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標，把管理者的利益與企業(yè)目標相聯(lián)系，將長期績效補償與短期工薪支付分開。如果所有者的力量足夠影響經(jīng)營者，那么對會計誠信的履行就會有很大的督促作用。4．推進會計信息網(wǎng)絡化建設目前，企業(yè)的會計信息管理也日益向電算化網(wǎng)絡化方向發(fā)展。會計信息網(wǎng)絡化是以網(wǎng)絡技術為基礎，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施會計財務分析、核算、控制、決策和監(jiān)督等的現(xiàn)代財務管理新模式?，F(xiàn)在市場上，各種各樣的財務軟件，目前用得較多的有用友，新中大，金蝶等財務軟件，它將現(xiàn)代的網(wǎng)絡技術與財務管理技術有機結(jié)合，運用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務管理模式和會計工作方式，以實現(xiàn)會計工作的電子化。電子化工作方式下，每個人的工作權限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統(tǒng)中已經(jīng)存在的文件信息，信息的真實性也很大程度的提高了，會計造假變得很困難，也加快了會計誠信體系的建設。五、結(jié)論會計誠信體系的建設是一項系統(tǒng)工程,需要我們從聯(lián)系和全局的觀點出發(fā)，對會計失信的各種原因從其內(nèi)部與外部因素進行全面的思考，從而構建市場經(jīng)濟下的會計誠信體系，營造一個誠信的會計環(huán)境。根據(jù)我國目前經(jīng)濟活動中會計誠信問題的情況,和國外誠信制度發(fā)展過程中的經(jīng)驗和教訓,系統(tǒng)的考慮會計誠信體系建設，并一步一步去實現(xiàn)目標。會計誠信體系建設，需要財政、稅務、審計、工商等部門的加強交流合作，加強聯(lián)系，共同促進會計誠信體系的建立以及完善。參考文獻：[1]阿蘭佩雷菲特(Alain　Peyrefitte)，《論經(jīng)濟“奇跡”:法蘭西學院教程》[M]，中國發(fā)展出版社，2001[2]馮衛(wèi)東，試論構建會計誠信體系若干問題[J]，會計研究，2009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