會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的若干問(wèn)題-文庫(kù)吧
2025-03-31 22:35 本頁(yè)面
【正文】 上述因變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法而增加當(dāng)年利潤(rùn)的15家公司中，有五家公司因這一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整而使公司“扭虧為盈”或從虧損的邊緣變成巨額盈利（詳見(jiàn)表1）?！ 〔⑶?，上市公司還可以在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)上想辦法，多提或少提減值準(zhǔn)備?！ 镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。又同時(shí)規(guī)定，企業(yè)可以采用個(gè)別認(rèn)定法，對(duì)某筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)具體情況的規(guī)定又顯然過(guò)于模糊，實(shí)際上，對(duì)于長(zhǎng)期往來(lái)的客戶，企業(yè)大可通過(guò)在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)上做文章，多提或少提減值準(zhǔn)備金?！ ≡偃鐚?duì)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提，也存在同樣的問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此對(duì)于短期投資的計(jì)提數(shù)為成本價(jià)減去市場(chǎng)價(jià)，這條規(guī)定看上去是比較嚴(yán)密的（盡管導(dǎo)致某些股票二級(jí)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價(jià)格），但由于短期投資有時(shí)候與長(zhǎng)期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個(gè)空子，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七條的規(guī)定是，“對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。”而基于這種判斷來(lái)確定是否提取及提取標(biāo)準(zhǔn)，本身就有不小的調(diào)控余地，此外，有些企業(yè)通過(guò)將短期投資轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資來(lái)少提減值準(zhǔn)備，典型的如國(guó)內(nèi)某知名券商在香港公布的報(bào)表是虧損，而在國(guó)內(nèi)則是盈利，其中就是由于對(duì)承銷配股被套的股票投資由短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，少提了減值準(zhǔn)備，從而扭虧為盈?！ 。ㄈ┯?jì)提比例無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性差 例如，在計(jì)提應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備比例上，2002年，萊鋼股份（600102）對(duì)一年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提比例為1%（2001年變更這一會(huì)計(jì)政策），而其同行業(yè)如寶鋼股份、安陽(yáng)鋼鐵等都是5%；%，而其同行業(yè)中的長(zhǎng)城電腦、湘計(jì)算機(jī)都為5%，僅此一項(xiàng)實(shí)達(dá)電腦在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款中比其同行業(yè)公司少計(jì)提當(dāng)期管理費(fèi)用約2000萬(wàn)左右（，占總應(yīng)收賬款的70%左右），而其當(dāng)年的利潤(rùn)卻只有1885萬(wàn)?！ ×硗獾牡湫屠邮巧罴徔棧?00045）為ST盛潤(rùn)擔(dān)保近億元，減值準(zhǔn)備計(jì)提為零，而ST盛潤(rùn)為ST中華的擔(dān)保卻在2001計(jì)提減值準(zhǔn)備4億多元?！ ∩鲜鰻顩r的存在，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性，造成這種狀況的原因主要是兩個(gè)方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，另一方面可能還得從會(huì)計(jì)制度本身找原因。對(duì)于前一個(gè)問(wèn)題，涉及因素很多，此處存而不論，但會(huì)計(jì)制度是否需要進(jìn)一步完善呢？筆者的回答是肯定的?！ 《 ?huì)計(jì)是一種商業(yè)語(yǔ)言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的語(yǔ)言，但如果計(jì)提減值準(zhǔn)備過(guò)多、過(guò)濫，且靈活性很大，這種反映偏離和歪曲的可能性就更大。不僅如此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還存在將許多收益項(xiàng)目記入資本公積等問(wèn)題，也影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)性?！ ∽罱?，人們對(duì)這種上市公司“讓我一次虧個(gè)夠”的問(wèn)題討論很多，各種建議都有，如取消上市公司連虧二年ST、連虧三年退市的規(guī)定，實(shí)行累計(jì)虧損制度等，出發(fā)點(diǎn)是好的，但這只是問(wèn)題的表象，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)的定位要準(zhǔn)，不能因?yàn)槠渌康亩鴵p害其真實(shí)性，制訂會(huì)計(jì)政策也應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，從會(huì)計(jì)的規(guī)律出發(fā)，而不是其它。筆者認(rèn)為，要解決這些問(wèn)題，需要處理好如下幾個(gè)方面的關(guān)系：（一）資本市場(chǎng)監(jiān)管與會(huì)計(jì)真實(shí)性的關(guān)系 誠(chéng)然，目前我國(guó)資本市場(chǎng)的過(guò)分投機(jī)與會(huì)計(jì)的國(guó)際化、規(guī)范化不夠有一定的關(guān)系，但一定不要忘記了會(huì)計(jì)的根本是“尺子”，而不是監(jiān)管，正如葛家澍教授所論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史（葛家澍，2003）。如果認(rèn)為資本市場(chǎng)混亂、泡沫多而收緊“尺子”，或者是與此相反，都是舍本逐末，都可能影響會(huì)計(jì)的嚴(yán)肅性和真實(shí)性。固然，會(huì)計(jì)政策的制定要考慮資本市場(chǎng)的監(jiān)管，但即使把會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到極至，甚至提取更多的準(zhǔn)備金，資本市場(chǎng)就會(huì)沒(méi)有泡沫嗎？回答可能并非如此，因?yàn)椴磺‘?dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎，計(jì)提過(guò)多的壞賬準(zhǔn)備（不惜虛降利潤(rùn)），其出發(fā)點(diǎn)可能是好的，但效果可能適得其反，不僅違背了會(huì)計(jì)規(guī)律，也會(huì)給某些居心不良的上市公司提供了更大的盈余操縱空間。因此，制訂會(huì)計(jì)制度，就必須保持會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，注重會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)監(jiān)管的適度分離，因?yàn)槲覀兊恼呷∠虿贿^(guò)是為投資者提供判斷上市公司投資價(jià)
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