【正文】 政收支的監(jiān)督； 1995年 1月 1日實(shí)施的 《 中華人民共和國審計法 》 則強(qiáng)化了審計機(jī)關(guān)對國家及國有金融機(jī)構(gòu)財政收支的審計監(jiān)督，該法第六十三條“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依法接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督”，第六十一條還規(guī)定，“商業(yè)銀行應(yīng)定期向中國人民銀行報送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財務(wù)會計報表的資料”。 2022年 5月 16日中國人民銀行發(fā)布的 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》 ，明確要求商業(yè)銀行年度財務(wù)會計報告必須經(jīng)獲準(zhǔn)從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計，四大國有商業(yè)銀行公布的2022年度報告均已經(jīng)相關(guān)會計師事務(wù)所審計，下面將對四大國有商業(yè)銀行年度報告的審計情況展開簡要分析。 ? 2022年 5月 16日中國人民銀行發(fā)布的 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》 ，明確要求商業(yè)銀行年度財務(wù)會計報告必須經(jīng)獲準(zhǔn)從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計，四大國有商業(yè)銀行公布的 2022年度報告均已經(jīng)相關(guān)會計師事務(wù)所審計，下面將對四大國有商業(yè)銀行年度報告的審計情況展開簡要分析。 六、 國有商業(yè)銀行審計信息質(zhì)量問題 ? 一 、 審計機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)勝任能力 ? 審計機(jī)構(gòu)是否具有專業(yè)勝任能力是審計質(zhì)量能否得到保證的關(guān)鍵，擔(dān)任美國四大銀行獨(dú)立審計師的均是國際四大會計師事務(wù)所，美洲銀行和摩根大通由普華永道擔(dān)任審計，花旗集團(tuán)和第一銀行是由畢馬威審計。以第一銀行為例，其審計范圍包括兩年的合并資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)的合并收益表、股東權(quán)益表和現(xiàn)金流量表，公司的審計和風(fēng)險管理委員會至少每季度要與獨(dú)立審計師、公司內(nèi)審人員、管理層代表會晤，商討包括會計和財務(wù)報告在內(nèi)的公司事項。征集投票權(quán)代理聲明顯示，花旗集團(tuán) 2022年度共向畢馬威支付了 5630萬美元的費(fèi)用，其中審計費(fèi)用 2,510萬美元，咨詢等非審計費(fèi)用 3120萬美元。摩根大通 2022年向普華永道支付 10,430萬美元的費(fèi)用，其中審計費(fèi)用 2,310萬美元，咨詢等非審計費(fèi)用 8,120萬美元。 六、 國有商業(yè)銀行審計信息質(zhì)量問題 ? 為我國四大國有商業(yè)銀行 2022年度會計報表出具審計報告的均為國內(nèi)會計師事務(wù)所 ? 根據(jù)我們的測算，若要確保審計質(zhì)量，上述三家事務(wù)所的注冊會計師和從業(yè)人員全部投入一家銀行，人數(shù)也還是嚴(yán)重不足的。對于經(jīng)營機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，地理分布十分?jǐn)U散，業(yè)務(wù)交易頻繁復(fù)雜的四大國有商業(yè)銀行，只有 138名注冊會計師的中天銀會計師事務(wù)所竟然同時承接建行和農(nóng)行的審計業(yè)務(wù)；只有99名注冊會計師的深圳鵬城會計師事務(wù)所除了承接中行的審計業(yè)務(wù)外，還承辦 40多家上市公司、 9家證券公司 2022年度的報表審計。 六、 國有商業(yè)銀行審計信息質(zhì)量問題 ? 缺乏專業(yè)勝任能力的另一個表現(xiàn)在于：中注協(xié)至今尚未頒布商業(yè)銀行的審計規(guī)范，國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍對商業(yè)銀行的審計應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序、抽取多大樣本、獲取多少證據(jù)缺乏了解。在這種情況下，三家事務(wù)所對四大國有商業(yè)銀行的審計質(zhì)量是可想而知的。 六、 國有商業(yè)銀行審計信息質(zhì)量問題 ? 事實(shí)上，從審計報告日就可以看出，對四大國有商業(yè)銀行的所謂審計很可能只是自欺欺人。工行、中行和建行的審計報告日均在 3月 26日之前，扣除當(dāng)中 7天春節(jié)假期，每家銀行年度會計報表的現(xiàn)場審計工作日只有兩個月左右！農(nóng)行的審計報告日為 6月 15日，與建行相差大約 3個月，我們有理由推斷，中天銀會計師事務(wù)所先做完建行的審計，再做農(nóng)行的審計。假設(shè)出具建行審計報告前需要 15個工作日進(jìn)行底稿整理和報告撰寫，則農(nóng)行的現(xiàn)場審計工作日也只有兩個多月的時間。四大國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模如此之大，兩個多月的現(xiàn)場審計工作日，充其量只夠?qū)彶閳蟊砼c賬簿的勾稽關(guān)系。即使三家事務(wù)所在 2022年 12月 31日前進(jìn)行預(yù)審，但由于銀行的存貸款業(yè)務(wù)和利息收支在年底前往往發(fā)生較大變化，年終結(jié)賬對銀行的資金形態(tài)和會計處理影響十分巨大，兩個多月的時間也難以核實(shí)銀行的年終結(jié)賬及其對年度會計報表的影響。 六、 國有商業(yè)銀行審計信息質(zhì)量問題 ? 二 、 審計標(biāo)準(zhǔn)及審計意見的問題 ? 目前我國尚未頒布商業(yè)銀行審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，這無疑制約了四大國有商業(yè)銀行的審計質(zhì)量，但三家事務(wù)所的注冊會計師對四大國有商業(yè)銀行 2022年度的會計報表均發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。 ? 通過前文的分析和比較，四大國有商業(yè)銀行 2022年度會計報表上反映的利潤和資產(chǎn)嚴(yán)重失實(shí)，根本不能真實(shí)地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，基于四大國有商業(yè)銀行目前的資產(chǎn)質(zhì)量和歷史遺留問題的困擾，以及在審計范圍、時間等諸多方面所受的限制，注冊會計師是不應(yīng)該為其出具無保留意見的審計報告的。這三家事務(wù)所既然敢于接受四大國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，想必對我國銀行業(yè)的現(xiàn)狀是比較了解的，但他們?nèi)匀话l(fā)表無保留審計意見，如果不是屈服于四大國有商業(yè)銀行的壓力，就是對獨(dú)立審計準(zhǔn)則權(quán)威性的公然挑戰(zhàn)。四大國有商業(yè)銀行心安理得地接受這種類型的審計意見，顯然有購買審計意見之嫌！可以說，這三家事務(wù)所對四大國有商業(yè)銀行的審計只是流于形式。 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 通過上文對我國四大商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的分析和比較，我們更加清楚地認(rèn)識到我國國有商業(yè)銀行在會計信息真實(shí)性、報表披露、審計質(zhì)量等方面存在很多問題，如果說工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行的改革是一項關(guān)系國計民生的舉措，提高國有銀行會計信息質(zhì)量就是這場變革中的重要一環(huán)，筆者認(rèn)為有必要從以下幾個環(huán)節(jié)入手： 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 一 、 提高國有商業(yè)銀行會計信息的真實(shí)性 ? 目前我國國有商業(yè)銀行會計信息最大的問題是信息嚴(yán)重失真，筆者認(rèn)為這主要是由四大國有商業(yè)銀行目前所執(zhí)行的會計制度以及一些歷史遺留問題造成的，主要表現(xiàn)在貸款損失準(zhǔn)備和其他風(fēng)險資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計提嚴(yán)重不足、利息收入的確認(rèn)不夠穩(wěn)健等方面。我國新頒布的 《 金融企業(yè)會計制度 》 在這方面的規(guī)定已基本接近國際慣例，并已在我國的上市銀行中實(shí)施，實(shí)踐證明新 《 制度 》 確實(shí)有利于提高會計信息的質(zhì)量，我們建議國有商業(yè)銀行也應(yīng)盡快執(zhí)行新 《 制度 》 。 ? 首先，四大國有商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對信貸資產(chǎn)的風(fēng)險控制，貫徹貸款的五級分類制，計提充足的呆帳準(zhǔn)備金。 2022年 4月中國人民銀行頒布了 《 銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引 》 ，要求商業(yè)銀行按照謹(jǐn)慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備，包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備， 《 指引 》 對規(guī)范我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的計提起到了很好的指導(dǎo)作用。當(dāng)前我國銀行從業(yè)人員專業(yè)判斷水平不高、經(jīng)驗不足，筆者認(rèn)為類似操作性強(qiáng)、容易執(zhí)行的指南可能更適合我國。 ? 其二，四大國有商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)行更穩(wěn)健的收入確認(rèn)原則。國有商業(yè)銀行應(yīng)將逾期貸款停止確認(rèn)利息收入的期限由現(xiàn)行的 180天縮短為 90天，并且如果有充足證據(jù)（如貸款企業(yè)已破產(chǎn)或陷入清算中）表明貸款收回存在疑問，應(yīng)允許銀行停止貸款計息。這一做法與我國上市商業(yè)銀行和國際慣例一致，并更符合收入的確認(rèn)原則。 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 其三，四大國有商業(yè)銀行應(yīng)及時確認(rèn)其他資產(chǎn)的減值，計提其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和表外項目的風(fēng)險準(zhǔn)備。如前文所述，我國國有商業(yè)銀行不僅低估貸款呆帳準(zhǔn)備，對其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和表外項目的風(fēng)險準(zhǔn)備也嚴(yán)重計提不足，而四大國有商業(yè)銀行的投資、其他資產(chǎn)等項目的質(zhì)量并不容樂觀，普遍低于股份制商業(yè)銀行，四大國有商業(yè)銀行更需建立一套完善的資產(chǎn)質(zhì)量測評體系，定期對這些資產(chǎn)進(jìn)行檢查，及時確認(rèn)減值損失。另一方面，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展銀行將會涉及越來越多的表外項目，這些表外項目蘊(yùn)含著大量風(fēng)險，很可能給銀行帶來致命打擊，而我國銀行普遍對這些表外項目的風(fēng)險重視不夠，管理層也沒有出臺具體應(yīng)對措施，這一狀況亟待改變。 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 二 、 規(guī)范國有商業(yè)銀行的信息披露 ? 總體來說，四大國有商業(yè)銀行 2022年度報告主要是從公關(guān)宣傳的角度編制，披露的財務(wù)信息過于簡單，缺乏報表項目的明細(xì)注解，對準(zhǔn)備金的計提、資本充足率、表外風(fēng)險披露嚴(yán)重不足，四家銀行之間在報表格式、披露程度等方面也存在很大差異。雖然四大國有商業(yè)銀行應(yīng)遵循相同的會計規(guī)范，但公布的四份年度報告卻給人各行其是的感覺。 2022年 1月 1日我國的 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》 已開始實(shí)行，希望四大國有商業(yè)銀行能切實(shí)按照該辦法，提高年度報告的披露質(zhì)量。 ? 另一方面，我國有關(guān)銀行資產(chǎn)風(fēng)險狀況的相關(guān)信息披露規(guī)定與國際標(biāo)準(zhǔn)尚有不小差距，國際銀行業(yè)信息披露的重點(diǎn)是信用風(fēng)險、市場風(fēng)險以及流動性風(fēng)險，并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的定性和定量信息，我國銀行在定性披露方面基本能滿足要求，但定量信息方面由于沒有采用適當(dāng)?shù)暮饬俊z測風(fēng)險的技術(shù)和方法，缺乏足夠的管理數(shù)據(jù)，因此無法按國際標(biāo)準(zhǔn)提供足夠的定量信息。有關(guān)部門需要加強(qiáng)對商業(yè)銀行風(fēng)險特別是表外風(fēng)險（如衍生金融工具）等敏感項目的披露研究，出臺操作性強(qiáng)的指南，規(guī)范國有商業(yè)銀行的信息披露工作。 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 三 、 加強(qiáng)對國有商業(yè)銀行審計質(zhì)量的監(jiān)督 ? 社會審計的鑒證服務(wù)是確保會計信息質(zhì)量的重要制度安排，提高國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量就不能忽視商業(yè)銀行的外部審計環(huán)節(jié)。 ? 如前文所述，目前四大國有商業(yè)銀行的社會審計有流于形式之嫌，擔(dān)任審計的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計的時間、投入的人力都難以保證審計質(zhì)量，在四大國有商業(yè)銀行會計信息嚴(yán)重失真的情況下，會計師卻出具了清一色的無保留審計意見，更令人懷疑注冊會計師的專業(yè)判斷和職業(yè)操守。 ? 鑒于商業(yè)銀行審計的特殊性，我國有必要頒布具體的銀行業(yè)審計規(guī)范和指南。國際上有關(guān)機(jī)構(gòu)和組織在這方面已作了有益的嘗試，如國際會計師聯(lián)合會、國際審計實(shí)務(wù)委員會與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，于 1990年 2月發(fā)布了 《 國際審計公報 6：國際商業(yè)銀行審計 》 ，對國際商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)進(jìn)行了原則性的界定，兩個委員會在 1989年 7月還發(fā)布了一份審計公報 《 國際審計公報 4：銀行監(jiān)管人員與外部審計人員之間的關(guān)系 》 。美國 AICPA也出版了一本指導(dǎo)商業(yè)銀行外部審計的行業(yè)指南 《 銀行審計 》 ，這些文件對我國銀行業(yè)規(guī)范和審計指南的制定提供了很好的借鑒。筆者認(rèn)為我國亟需頒布商業(yè)銀行審計的相關(guān)準(zhǔn)則和指南，指導(dǎo)銀行審計工作，這種規(guī)范和指南，宜由注冊會計師協(xié)會與中國人民銀行共同擬定并經(jīng)財政部批準(zhǔn)實(shí)施。 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 同時，有關(guān)部門應(yīng)對執(zhí)行商業(yè)銀行社會審計的組織或機(jī)構(gòu)的資格加以認(rèn)定。商業(yè)銀行的社會審計機(jī)構(gòu)應(yīng)具備獨(dú)立性，不應(yīng)依附于或掛靠于任何行政機(jī)構(gòu)或企業(yè)事業(yè)單位，其行為只能受制于法律和各種審計準(zhǔn)則與行業(yè)規(guī)范，以及委托人委托約定的范圍。而且，由于商業(yè)銀行的特殊性，對其執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所除了要受制于一般會計師事務(wù)所的立法及管理規(guī)定外，還應(yīng)受中國人民銀行的管理與指導(dǎo)，對執(zhí)行商業(yè)銀行審計的會計師事務(wù)所的資格、執(zhí)業(yè)能力必須有一定的限制條件，不能一味放任自流。 ? 此外，中注協(xié)、財政部等有關(guān)部門還應(yīng)加強(qiáng)審計質(zhì)量的事后監(jiān)管工作，督促事務(wù)所提高審計質(zhì)量。商業(yè)銀行的審計委員會和內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮作用，加強(qiáng)與會計師事務(wù)所的日常聯(lián)系和溝通。會計師事務(wù)所也應(yīng)重視年報的預(yù)審工作，分散年終審計的壓力。 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 四 、 提高國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的再思考 ? 正如前文所說，國有商業(yè)銀行會計制度的改革是國有商業(yè)銀行改革的重要一環(huán)，簡單地執(zhí)行新會計制度、準(zhǔn)則并不能確保高質(zhì)量會計信息的產(chǎn)出，其中牽涉到許多其他方面的配套改革措施。 ? 提高會計信息質(zhì)量必然要執(zhí)行更穩(wěn)健的會計制度，要求國有商業(yè)銀行計提更多的貸款呆帳準(zhǔn)備、風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備，更嚴(yán)格地確認(rèn)利息收入，這很可能會大幅降低銀行的賬面利潤、減少股東權(quán)益，如果倉促上陣或缺乏其他補(bǔ)充措施，極易引起公眾的恐慌，也不利于國有商業(yè)銀行的改革進(jìn)程。這或許是我國國有商業(yè)銀行尚未實(shí)行新的 《 金融企業(yè)會計制度 》 的主要原因，但繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的不穩(wěn)健的會計制度也必然進(jìn)一步惡化國有商業(yè)銀行的會計信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，可以考慮在國有商業(yè)銀行中分步實(shí)施新 《 金融企業(yè)會計制度 》 ，監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)此方面的研究，借鑒國外發(fā)展中國家的成功經(jīng)驗，同時也需要在以下方面進(jìn)行改革： 七、提高我國國有商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的對策 ? 拓寬國有商業(yè)銀行的融資渠道，建立銀行資本金的補(bǔ)充機(jī)制。計提充足的資產(chǎn)準(zhǔn)備需要有充足的資本金作保障，而僅依靠國家財政注資是不可能維持長期充足的銀行資本的。四大國有商業(yè)銀行需向股份制銀行過渡，吸納更多種類的資本支持，這既有利于四大國有商業(yè)銀行充實(shí)資本金，也有利于其轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 ? 盡量減少對四大國有商業(yè)銀行的政府干預(yù)，給予其充分的自主權(quán)。目前，四大國有商業(yè)銀行的經(jīng)營決策仍受到各級政府的影響，銀行仍然背負(fù)著大量政策貸款，銀行自身也缺乏充分的自主決策權(quán)，計提呆帳準(zhǔn)備、核銷呆帳還要經(jīng)過復(fù)雜的審批程序，這些都不利于四大國有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。 謝謝大家 祝興業(yè)銀行上市一路走好！