【正文】 貸損失的程序，計(jì)提準(zhǔn)備金的范圍包括了表內(nèi)和表外的信貸資產(chǎn)?！睆囊?guī)范的內(nèi)容看 《 指引 》 的要求已基本與國(guó)際慣例接軌，也與上市銀行的相關(guān)規(guī)定保持一致，該 《 指引 》 要求“各銀行自 2022年 1月 1日起施行，國(guó)內(nèi)銀行無(wú)法一次提足貸款損失準(zhǔn)備的，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，制定貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提及核銷方案，采取分年平均或逐年遞增（遞減）的方式，分年逐步提足各類準(zhǔn)備，但最晚不超過(guò)2022年”。銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１％；銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為 2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為 25%；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為 50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為 100%。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。對(duì)金融企業(yè)實(shí)際呆賬比例超過(guò) 1%的部分，當(dāng)年應(yīng)全額補(bǔ)提呆賬準(zhǔn)備金，但是交納所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算本年應(yīng)納稅所得并依法繳納所得稅。 ? 1993年財(cái)政部發(fā)布 《 金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 》 ，規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金按年初貸款余額的 6‰ 全額提取，以后每年增加 1‰ ；在呆賬準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初貸款余額的 1%時(shí)，改為按年初余額的 1%差額提取。 ? 1988年，財(cái)政部發(fā)布 《 關(guān)于國(guó)家專業(yè)銀行建立呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定 》 ，規(guī)定專業(yè)銀行從當(dāng)年起建立呆賬準(zhǔn)備金制度，按不同行業(yè)、不同性質(zhì)的貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，其計(jì)提比例范圍在 1‰ 2‰ 之間。根據(jù)監(jiān)管當(dāng)局的要求，可以對(duì)有關(guān)的貸款進(jìn)行核銷，銀行也可對(duì)認(rèn)為必須核銷的資產(chǎn)進(jìn)行主動(dòng)核銷（稅收當(dāng)局要對(duì)其損失的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，決定是否免稅），我國(guó)上市的商業(yè)銀行已實(shí)施了這種貸款五級(jí)分類制，四大國(guó)有商業(yè)銀行也正在實(shí)施中。 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提問(wèn)題 ? 在貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取方法和提取比例方面，各國(guó)一般有自己的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 專項(xiàng)準(zhǔn)備與一般準(zhǔn)備的劃分對(duì)商業(yè)銀行具有至關(guān)重要的意義，根據(jù)審慎的會(huì)計(jì)原則，為了保證銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，防止銀行因不良信貸資產(chǎn)過(guò)多導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)危機(jī)，銀行應(yīng)該針對(duì)每筆貸款風(fēng)險(xiǎn)提取專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，彌補(bǔ)和沖銷已經(jīng)識(shí)別的貸款風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)，因此對(duì)這類資產(chǎn)損失有必要提取一定的專項(xiàng)準(zhǔn)備。 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提問(wèn)題 ? 在計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備的類型方面，國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的做法是提取兩種形式的呆賬準(zhǔn)備。 ? 四、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題 之貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提問(wèn)題 ? 一 、 貸款呆賬準(zhǔn)備金 ? 是指從審慎性原則出發(fā) ， 金融機(jī)構(gòu)按貸款余額的一定比例提取的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金 ， 用于彌補(bǔ)貸款發(fā)生的呆賬損失 。 三、本報(bào)告的研究思路 （續(xù)） ? 美國(guó)擁有世界公認(rèn)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管也是相當(dāng)嚴(yán)格，本研究希望通過(guò)比較四大美國(guó)銀行與我國(guó)工農(nóng)中建四大國(guó)有商業(yè)銀行的 2022年度報(bào)告，介紹國(guó)際領(lǐng)先做法，找出差距，提高自我。 三、本報(bào)告的研究思路 （續(xù)） ? 我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例存在較大差異，而且是首次公布年度報(bào)告，筆者認(rèn)為，其年報(bào)中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性才是人們關(guān)注的首要問(wèn)題，也是決定國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。 三、本報(bào)告的研究思路 ? 關(guān)注重點(diǎn)是國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素是信息的“可靠性”和“相關(guān)性”。 （二）銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程及現(xiàn)狀（續(xù)三） ? 鑒于新制度的上述主要變化，新制度全面實(shí)施后，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告慣例將進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將大大提高。 （二）銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程及現(xiàn)狀（續(xù)二） ? 2022年，繼新 《 會(huì)計(jì)法 》 和 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又發(fā)布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，并重新頒布《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （簡(jiǎn)稱新 《 制度 》 ），這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措。全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度的管理權(quán)集中在中國(guó)人民銀行總行和分行兩級(jí)；會(huì)計(jì)恒等式，以“資金平衡理論”為基礎(chǔ)；允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法任選一種；會(huì)計(jì)報(bào)表，包括日計(jì)表、月計(jì)表、決算表 (主要包括業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、損益明細(xì)表、決算說(shuō)明書等 )和全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表；全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目名稱和代號(hào)、基本憑證和跨系統(tǒng)憑證的規(guī)格，由中國(guó)人民銀行總行制定；系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目名稱和代號(hào)、系統(tǒng)內(nèi)特定憑證的規(guī)格，由各自總行制定，并要求系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目明確對(duì)全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的歸屬。 （二）銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程及現(xiàn)狀 ? 第一階段 :全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度時(shí)期 (19781992) ? 中國(guó)人民銀行于 1987年 4月 11日發(fā)布了 《 全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度 》 。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)七） ? 在萬(wàn)眾矚目之下， 2022年工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行首次對(duì)外公布了 2022年的年度報(bào)告，公眾第一次通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)站等大眾傳播媒介了解到了四大國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息，這是一次可貴的嘗試，標(biāo)志著國(guó)有商業(yè)銀行在提高信息透明度方面前進(jìn)了一大步。這一條例要求，中國(guó)境內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報(bào)告，于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi)披露（因特殊原因不能按時(shí)披露的，應(yīng)至少提前十五日向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)延遲）；商業(yè)銀行應(yīng)確保股東及相關(guān)利益人能及時(shí)獲取年度報(bào)告，應(yīng)將年度報(bào)告置放在銀行的主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，確保公眾能方便、及時(shí)地查閱。條例還鼓勵(lì)商業(yè)銀行通過(guò)媒體向公眾披露年度報(bào)告的主要信息。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)五） ? 順應(yīng)這一潮流，中國(guó)人民銀行去年頒布了 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》 ，自 2022年 1月 1日起在城市商業(yè)銀行以外的商業(yè)銀行施行。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的負(fù)債 60%來(lái)源于居民儲(chǔ)蓄存款銀行經(jīng)營(yíng)管理不善造成的危害涉及千家萬(wàn)戶，并將以廣大儲(chǔ)戶的利益損失為代價(jià)。 ? （ 3）存款人的選擇余地十分有限。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)二） ? 但是，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行從未對(duì)外公布其年度報(bào)告，外界很少能知道四大國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。此外， 2022年末，我國(guó)已組建了 92家城市商業(yè)銀行， 1999年底，已有 22個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 87家外資金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了 182家營(yíng)業(yè)性金融機(jī)構(gòu)，另有 38個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 166家外資銀行在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了 248個(gè)代表處。至此，以四大專業(yè)銀行 —— 中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行（簡(jiǎn)稱工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行）為主的中國(guó)金融體系初步建立。如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)是如此容易操縱，國(guó)資委對(duì)大企業(yè)基于業(yè)績(jī)的考核目標(biāo)豈不落空，上市公司業(yè)績(jī)報(bào)告還有多少含金量可言？ 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 ? （一）銀行業(yè)的迅猛發(fā)展與透明度的相對(duì)滯后 ? 我國(guó)的銀行業(yè)在改革開放以來(lái)發(fā)生了重大變化， 1979年 3月恢復(fù)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、 1979年中國(guó)銀行與中國(guó)人民銀行分離、1979年中國(guó)人民建設(shè)銀行（中國(guó)建設(shè)銀行）從財(cái)政部分離，這些具有劃時(shí)代意義的重大舉措標(biāo)志著單一的“大一統(tǒng)”的銀行體系開始被打破。國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究 王朝群 講師 、碩士 莆田學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 眾和股份 董事長(zhǎng)助理 引 言 ? 2022年 12月 7日晚央視“對(duì)話”現(xiàn)場(chǎng)，招商局集團(tuán)董事長(zhǎng)秦曉對(duì)國(guó)資委李毅中副主任及現(xiàn)場(chǎng)嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會(huì)，我公司的那些領(lǐng)導(dǎo)給我打電話，問(wèn)我今年利潤(rùn)是做成 17億還是 18億呢，還是 20億呢？我說(shuō)你等我回去看看國(guó)資委的考核條例我再給你定。”會(huì)計(jì)改革這么多年了，怎么還會(huì)有這種“書記利潤(rùn)，廠長(zhǎng)成本”發(fā)生？而且以前這種事情是“偷偷摸摸”的，現(xiàn)在倒好“廣而告之”了。 1983年，國(guó)務(wù)院又決定中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職責(zé)，同時(shí)分設(shè)中國(guó)工商銀行。 ? 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)一） ? 與此同時(shí)，我國(guó)的銀行機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)也迅速擴(kuò)展，從 1986年 7月第一家股份制銀行 —— 交通銀行成立開始，我國(guó)已陸續(xù)成立了十家股份制商業(yè)銀行，這些股份制銀行一開始就借鑒國(guó)際通行做法，按照商業(yè)銀行原則運(yùn)營(yíng)，且沒(méi)有歷史包袱，經(jīng)營(yíng)比較靈活，發(fā)展相對(duì)較快，其中交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、光大銀行、招商銀行等幾家商業(yè)銀行已跨入國(guó)際 1000家大銀行之列，招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行、中國(guó)民生銀行已公開發(fā)行股票，成為我國(guó) A股上市公司，華夏銀行也已獲批準(zhǔn)公開發(fā)行股票。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，我國(guó)已形成由中國(guó)人民銀行、政策性銀行、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行構(gòu)成的銀行體系。 原因是： ? （ 1）在傳統(tǒng)的“為政策服務(wù)”的觀念下國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表只向國(guó)家主管部門提供； ? （ 2）幾十年來(lái)“國(guó)有銀行背后是國(guó)家”的觀念深入人心，存款人普遍認(rèn)為只要有國(guó)家的支持商業(yè)銀行有國(guó)家信用的保障，即便公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性存在疑慮，也愿意將錢存入銀行。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)四） ? 殊不知這種“國(guó)家信用”有時(shí)是以通貨膨脹、貨幣貶值為代價(jià)的，往往給存款人造成實(shí)質(zhì)性的損害。既然國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成敗關(guān)系到公眾的切身利益，公眾理應(yīng)有權(quán)獲取銀行的會(huì)計(jì)信息；而且，隨著我國(guó)加入 WTO，政府將淡出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，專事宏觀調(diào)控和監(jiān)管的職能，也就是說(shuō)國(guó)家不應(yīng)該也不可能再為國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)損失買單，銀行和公眾都要為自己的決策負(fù)責(zé)，公眾有權(quán)要求銀行提供能反映經(jīng)營(yíng)狀況的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；另一方面，為充實(shí)資本金應(yīng)對(duì)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，四大國(guó)有商業(yè)銀行都計(jì)劃在未來(lái)幾年內(nèi)發(fā)行股票公開募集資金，會(huì)計(jì)信息是溝通銀行與國(guó)內(nèi)和國(guó)外潛在投資者的橋梁，提供高質(zhì)量的、與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)信息也是我國(guó)銀行邁向國(guó)際資本市場(chǎng)的需要。這一條例要求，中國(guó)境內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報(bào)告，于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi)披露（因特殊原因不能按時(shí)披露的，應(yīng)至少提前十五日向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)延遲）；商業(yè)銀行應(yīng)確保股東及相關(guān)利益人能及時(shí)獲取年度報(bào)告，應(yīng)將年度報(bào)告置放在銀行的主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，確保公眾能方便、及時(shí)地查閱。 一、我國(guó)銀行業(yè)的改革背景 （續(xù)六） ? 順應(yīng)這一潮流，中國(guó)人民銀行去年頒布了 《 商業(yè)銀行信息披露暫行辦法 》 ，自 2022年 1月 1日起在城市商業(yè)銀行以外的商業(yè)銀行施行。條例還鼓勵(lì)商業(yè)銀行通過(guò)媒體向公眾披露年度報(bào)告的主要信息。然而，從年度報(bào)告的披露情況看，四大國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并不容樂(lè)觀，在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、信息披露的范圍和深度、審計(jì)質(zhì)量等方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。其主要特點(diǎn)是會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則。 （二）銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程及現(xiàn)狀（續(xù)一） ? 第二階段：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期 () ? 與統(tǒng)一基本會(huì)計(jì)制度相比， 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 具有如下特點(diǎn)：統(tǒng)一全國(guó)銀行的記賬方法，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法；拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額 =資金運(yùn)用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算方法體系；擴(kuò)大了金融企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)，允許企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行一些調(diào)整；體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，制度規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備，允許金融企業(yè)采用加速折舊、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法；采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，制度根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的要求，規(guī)定金融企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明。新 《 制度 》 對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出了規(guī)定；明確金融企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng) (經(jīng)理 )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)，改變了原會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不分的現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)行為還政于企業(yè)；將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則；更加充分、徹底地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，在資產(chǎn)和收入的確認(rèn)方面進(jìn)一步與國(guó)際接軌，更加穩(wěn)??；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，在原來(lái)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 (財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 )和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，要求增加所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表等報(bào)表，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容和格式也作出了限定。然而，目前新《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 還只運(yùn)用于上市的金融企業(yè)，其他國(guó)有銀行及金融機(jī)構(gòu)仍然遵循1993年頒布的 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地、不偏不倚地、可驗(yàn)證地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，所謂相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)與決策相關(guān)，這兩種質(zhì)量特征相輔相承，完全