【正文】 ；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 5．無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 3．長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò) 1年（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。（ 6）存貨，是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，如各類庫(kù)存物資及低值易耗品等。（ 4）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指建設(shè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收帳款 (如應(yīng)收貸款利息 )和預(yù)付帳款等。（ 2)短期貸款，是指 1年以內(nèi)的流動(dòng)資金貸款。 1．流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行擁有的可以在 1年或者超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。預(yù)期不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —2 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —1 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本的分類，它科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。n 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。（四）貨幣計(jì)量n 貨幣計(jì)量，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中做相應(yīng)披露。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)n 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是一個(gè)法律主體。最后，明確這一基本前提，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來(lái)。其次，明確這一基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。首先，明確這一基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。n 我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。增減變化四、會(huì)計(jì)核算的一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提n 會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。－－會(huì)計(jì)人員－－機(jī)構(gòu)的設(shè)置核算方法的獨(dú)特性核算過(guò)程的事中性各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理工具 銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)自身的性質(zhì)（特點(diǎn)）金融企業(yè)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的性質(zhì)宏觀調(diào)控部門n 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容三、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)管理者即向會(huì)計(jì)信息的使用者提供反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的核算信息n 會(huì)計(jì)信息的使用者即會(huì)計(jì)目的專門的會(huì)計(jì)核算方法二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)n 會(huì)計(jì)目標(biāo) 連續(xù) 全面 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)概念的要點(diǎn)n 實(shí)質(zhì)： 是管理活動(dòng)，即管理 信息系統(tǒng)n 職能： 反映 監(jiān)督 進(jìn)行預(yù)測(cè) 參與決策n 循環(huán)（ 方法） ： 確認(rèn) 計(jì)量 記錄 報(bào)告n 主體： 商業(yè)銀行n 內(nèi)容： 商業(yè)銀行 的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)n 手段：《 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 》 多媒體課件目錄n 第一章 總論n 第二章 基本核算方法n 第三 章 外 匯 買 賣 n 第 四 章 銀行存款業(yè)務(wù)核算 n 第 五 章 貸款業(yè)務(wù)核算n 第六章 外匯存貸款業(yè)務(wù)核算n 第七章 人民幣聯(lián)行業(yè)務(wù)核算n 第八章 人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)核算n 第九章 港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)與代理行往來(lái) n 第十章 國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)核算n 第十一章 非貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)核算n 第十二章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算n 第十三章 損益的核算 n 第十四章 年度決算第一章 總論第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)三、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念商業(yè)銀行會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。貨幣計(jì)量n 業(yè)務(wù)特點(diǎn)：系統(tǒng)性n 方法：—所有者 (投資人）債權(quán)人基本性質(zhì) 基礎(chǔ)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核算內(nèi)容的社會(huì)性核算形式的嚴(yán)密性核算信息的網(wǎng)絡(luò)化四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員n 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)－－機(jī)構(gòu)的職能n 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的人員－－人員組合與分工商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位n 出納n 核算中心n 稽核中心n 清算中心n 前臺(tái)會(huì)計(jì)?記帳?復(fù)核?票據(jù)清算?票據(jù)交換?保管?匯票簽發(fā)?匯票壓數(shù)?憑證錄入?憑證稽核 … …第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提、要素和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的 n 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。（一）會(huì)計(jì)主體n 定義：n 意義：n 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。n 商業(yè)銀行做為一個(gè)獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采取二三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度。n 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。（三）會(huì)計(jì)分期n 會(huì)計(jì)分期，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。n 會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。n 在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中之所以選擇貨幣做為計(jì)量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。其他計(jì)量單位（如重量、長(zhǎng)度、容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的商業(yè)銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但 在境外設(shè)立的中國(guó)商業(yè)銀行向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。 資產(chǎn)具有以下基本特征：其一，資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的，是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果；其二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；其三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即會(huì)直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。 商業(yè)銀行的資產(chǎn)分為：流動(dòng)資產(chǎn)、中長(zhǎng)期貸款、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。它具體包括如下內(nèi)容：（ 1）現(xiàn)金資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行存放的庫(kù)存現(xiàn)金；存入中央銀行存款、存放同業(yè)行和系統(tǒng)行款項(xiàng)及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。（ 3）短期投資，是指購(gòu)入的各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年（含 1年）的投資，包括建設(shè)銀行購(gòu)入的各種股票、債券和基金等。（ 5）待攤費(fèi)用，是指建設(shè)銀行已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi)（含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。 二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —3 2．中長(zhǎng)期貸款 中長(zhǎng)期貸款，是指對(duì)借款單位發(fā)放的貸款期限在一年以上的各種貸款。 4．固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。 6．其他資產(chǎn) 商業(yè)銀行其他資產(chǎn)包括被凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。 負(fù)債具有以下基本特征：其一，負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；其二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；其三，負(fù)債這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求。 商業(yè)銀行的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。它具體包括：吸收的各項(xiàng)短期存款；向中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項(xiàng)、同業(yè)拆入資金；應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。它具體包括：吸收的各種一年以上的定期存款；各種貸款基金；長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。它是銀行企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)資金。 3．盈余公積 盈余公積金，是指按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的法定盈余公積金和公益金。主要收入包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入和有關(guān)金融服務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；與本行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種其他業(yè)務(wù)收入。它主要包括商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的成本支出和與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的其他業(yè)務(wù)支出。n 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的增減變化 —1n 商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的單位、個(gè)人之間是一個(gè)種存款、取款的關(guān)系。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。存 入 存款單位、個(gè)人 商業(yè)銀行辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的借款單位、個(gè)人之間是一種借貸關(guān)系。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。借款單位、個(gè)人 （三）現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)中的增減少變化商業(yè)銀行現(xiàn)金的收付，主要是有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行存、取貨幣資金，以及向開戶人民銀行領(lǐng)存貨幣資金。入 商業(yè)銀行 支 取 領(lǐng) 取有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行交存貨幣資金，或是商業(yè)銀行向開戶人民銀行領(lǐng)取貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的增加；當(dāng)單位、個(gè)人支取貨幣資金，或是向開戶人民銀行交存貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的減少。（一）總體性要求原則2．一致性原則5．明晰性原則．劃分收益性與資本性支出的原則有關(guān)概念辨析n 銀行會(huì)計(jì)n 中央銀行會(huì)計(jì)n 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)n 金融企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的職能和特點(diǎn)（與其他專業(yè)會(huì)計(jì)的比較）n 相同方面：都具有會(huì)計(jì)六職能n 不同方面：（ 1）基層銀行會(huì)計(jì)是銀行重要的基礎(chǔ)工作，起著窗口和閘門的作用，直接辦理和具體實(shí)現(xiàn)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)。與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比，具有以下特點(diǎn)：A、 核算對(duì)象的單一性：工業(yè)：貨幣 —— 材料 —— 成品 —— 貨幣（既核算貨幣資金，商業(yè)：貨幣 —— 商品 —— 貨幣 又核算實(shí)物資金）銀行：貨幣 — 貨幣 （主要核算貨幣資金的收付）B、 提供信息的社會(huì)性C、 核算資料的及時(shí)性：日清日結(jié)D、 核算方法的特殊性 第二章 基本核算方法 基本核算方法 核算方法 各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方法 會(huì)計(jì)方法 檢查方法 分析方法會(huì)計(jì)核算方法概述會(huì)計(jì)科目 記帳方法 填審憑證 設(shè)置帳戶 編制報(bào)表財(cái)產(chǎn)清查 同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行科學(xué)分類的標(biāo)志。銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的分類，即對(duì)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，按銀行會(huì)計(jì)核算的要求劃分為若干類別，規(guī)定一定的名稱。　　　它是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列核算方法的前提和依據(jù)?！　。?、它是提供會(huì)計(jì)核算資料的工具和手段。因?yàn)槊總€(gè)會(huì)計(jì)科目，都有一定的內(nèi)涵和名稱，各級(jí)行處在核算處理和報(bào)表反映都有統(tǒng)一的口徑。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）、按資金性質(zhì)的分類 銀行會(huì)計(jì)科目按資金性質(zhì)可劃分為四大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類 。在實(shí)際工作中，各銀行系統(tǒng)都增設(shè)了資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。6設(shè)置如 設(shè)置如“存款 ”、 “向中央銀行借款 ”等科目。（ 3）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，是反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債雙重性的科目。設(shè)置如 “實(shí)收資本 ”、 “資本公積 ”等科目。（ 5）收入類科目，是反映銀行各項(xiàng)收入的科目。6設(shè)置如 “利息支