商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題-資料下載頁(yè)
2024-11-15 23:57本頁(yè)面
【正文】 行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù),它在發(fā)生時(shí)雖未能引起銀行內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債的變化,但它是銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,可能引起未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的變化,給銀行未來(lái)帶來(lái)收入或損失。因此,把表外業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算的范疇,全面地反映表外業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程,這才符合會(huì)計(jì)核算的基本要求,才能全面反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)全貌。四、改進(jìn)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議(一)統(tǒng)一明確表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際狀況,表外核算應(yīng)只反映或有事項(xiàng),亦即巴塞爾委員會(huì)定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍。由于表外核算只反映或有事項(xiàng),因此,其會(huì)計(jì)要素也可劃分為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、或有權(quán)益、或有收入、或有支出、或有利潤(rùn)六大類?；蛴匈Y產(chǎn)反映銀行過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產(chǎn)、利率掉期、金融期貨等?；蛴胸?fù)債反映銀行過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的義務(wù),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如應(yīng)付信用證款項(xiàng)、應(yīng)付銀行承兌匯票款項(xiàng)、應(yīng)付保函款項(xiàng)、應(yīng)付貸款承諾款項(xiàng)、應(yīng)付證券化資產(chǎn)款項(xiàng)、應(yīng)付利率掉期款項(xiàng)、應(yīng)付金融期貨款項(xiàng)等。或有權(quán)益反映由于銀行或有事項(xiàng)的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的權(quán)益,如未收權(quán)益等?；蛴惺杖敕从炽y行由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的收入,其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如未收利息收入等。或有支出反映銀行由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的支出,其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如提取的或有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等?；蛴欣麧?rùn)反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。(二)復(fù)式記賬和單式記賬相結(jié)合,具體情況具體處理這主要適用于衍生金融工具表外業(yè)務(wù),衍生金融工具業(yè)務(wù)是建立在對(duì)基礎(chǔ)金融工具或基礎(chǔ)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)和期望的基礎(chǔ)上,以合約形式確定的對(duì)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)而作出的一種交易。其特點(diǎn)是以衍生金融工具為基礎(chǔ)進(jìn)行交易,整個(gè)交易過(guò)程體現(xiàn)為兩個(gè)環(huán)節(jié),即交易合約的確立和合約的交割。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,此類業(yè)務(wù)具有交易結(jié)果的高度不確定性和交易的高度風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,采取在合約確立時(shí)使用表外科目進(jìn)行復(fù)式記賬核算,在合約交割時(shí),再根據(jù)實(shí)際交割情況,由表外科目轉(zhuǎn)入表內(nèi)科目核算。衍生金融工具作為高風(fēng)險(xiǎn)的銀行業(yè)務(wù),必須符合會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的要求,以滿足會(huì)計(jì)信息使用各方的需要。若在交易合約確立時(shí),就進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和信息反映,能切實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時(shí)就納入表內(nèi)科目進(jìn)行核算,不符合會(huì)計(jì)核算應(yīng)按交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行的要求。如果采用國(guó)際通行做法,以接近于真實(shí)的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),必須先解決我國(guó)衍生金融工具公允價(jià)值的確立問(wèn)題,即具有成熟的金融市場(chǎng),建有科學(xué)規(guī)范、公信力強(qiáng)的認(rèn)定方式和程序,而我國(guó)目前難以達(dá)到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機(jī)性,潛在的收益和風(fēng)險(xiǎn)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其歷史成本代表的內(nèi)涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準(zhǔn)確反映的交易標(biāo)的物的價(jià)值變化及風(fēng)險(xiǎn)狀況,在會(huì)計(jì)處理時(shí)予以淡化處理,重點(diǎn)突出對(duì)交易內(nèi)容和合約確立時(shí)的業(yè)務(wù)狀態(tài)的反映。這主要適用于或有負(fù)債類表外業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),銀行不會(huì)出現(xiàn)任何的資金運(yùn)動(dòng),沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出,只是承擔(dān)了一種或有負(fù)債義務(wù),這種負(fù)債不能確定承辦的業(yè)務(wù)到期時(shí)是否確要承擔(dān),承擔(dān)多少,因此,它不具備納入表內(nèi)科目核算的條件。但這類業(yè)務(wù)對(duì)銀行未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生較大影響,具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此在發(fā)生時(shí),我們?cè)诜从乘鼮殂y行創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí),對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)給予充分反映?，F(xiàn)實(shí)中一般采用單式記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在具體會(huì)計(jì)處理方面,可按業(yè)務(wù)種類設(shè)置表外科目,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),借記相應(yīng)科目,履約期滿解除合約,由或有負(fù)債變?yōu)閷?shí)際承擔(dān)的債務(wù)時(shí),貸記該相應(yīng)科目,期末借方余額反映該科目仍在期內(nèi)的表外業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)信息反映方面,在試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中予以充分披露?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] [J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,2001(9):3841.[2] [J].國(guó)際金融,1999(4):4042.[3] 沈沛龍,[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué),2002(3):3241.[4] [J].金融會(huì)計(jì),2002(4):1517.[5] [J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2003(4):3438.第五篇：商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討龍?jiān)雌诳W(wǎng) ://.商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討 作者：鄒志明來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第05期
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