商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)題-資料下載頁
2024-11-15 23:57本頁面
【正文】 行的一項重要業(yè)務(wù),它在發(fā)生時雖未能引起銀行內(nèi)部資產(chǎn)負債的變化,但它是銀行經(jīng)濟活動的重要組成部分,可能引起未來資產(chǎn)負債的變化,給銀行未來帶來收入或損失。因此,把表外業(yè)務(wù)納入會計核算的范疇,全面地反映表外業(yè)務(wù)的發(fā)生過程,這才符合會計核算的基本要求,才能全面反映商業(yè)銀行的經(jīng)營全貌。四、改進銀行表外業(yè)務(wù)會計處理的對策建議(一)統(tǒng)一明確表外業(yè)務(wù)的定義及會計處理原則結(jié)合我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實際狀況,表外核算應(yīng)只反映或有事項,亦即巴塞爾委員會定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍。由于表外核算只反映或有事項,因此,其會計要素也可劃分為或有資產(chǎn)、或有負債、或有權(quán)益、或有收入、或有支出、或有利潤六大類?；蛴匈Y產(chǎn)反映銀行過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產(chǎn)、利率掉期、金融期貨等?；蛴胸搨从炽y行過去的交易或事項形成的潛在的或不能可靠計量的義務(wù),其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,如應(yīng)付信用證款項、應(yīng)付銀行承兌匯票款項、應(yīng)付保函款項、應(yīng)付貸款承諾款項、應(yīng)付證券化資產(chǎn)款項、應(yīng)付利率掉期款項、應(yīng)付金融期貨款項等。或有權(quán)益反映由于銀行或有事項的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計量的權(quán)益,如未收權(quán)益等?；蛴惺杖敕从炽y行由于過去的交易或事項的發(fā)生,形成的潛在的或無法準確計量的收入,其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,如未收利息收入等?；蛴兄С龇从炽y行由于過去的交易或事項的發(fā)生,形成的潛在的或無法準確計量的支出,其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,如提取的或有風險準備金等。或有利潤反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實現(xiàn)的利潤,其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。(二)復(fù)式記賬和單式記賬相結(jié)合,具體情況具體處理這主要適用于衍生金融工具表外業(yè)務(wù),衍生金融工具業(yè)務(wù)是建立在對基礎(chǔ)金融工具或基礎(chǔ)金融變量的未來預(yù)測和期望的基礎(chǔ)上,以合約形式確定的對金融變量的未來預(yù)測而作出的一種交易。其特點是以衍生金融工具為基礎(chǔ)進行交易,整個交易過程體現(xiàn)為兩個環(huán)節(jié),即交易合約的確立和合約的交割。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,此類業(yè)務(wù)具有交易結(jié)果的高度不確定性和交易的高度風險性。對于此類業(yè)務(wù)的會計處理,采取在合約確立時使用表外科目進行復(fù)式記賬核算,在合約交割時,再根據(jù)實際交割情況,由表外科目轉(zhuǎn)入表內(nèi)科目核算。衍生金融工具作為高風險的銀行業(yè)務(wù),必須符合會計信息披露及時性的要求,以滿足會計信息使用各方的需要。若在交易合約確立時,就進行相應(yīng)的會計處理和信息反映,能切實體現(xiàn)會計信息及時性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時就納入表內(nèi)科目進行核算,不符合會計核算應(yīng)按交易或事項的實質(zhì)及經(jīng)濟現(xiàn)實進行的要求。如果采用國際通行做法,以接近于真實的公允價值作為計價基礎(chǔ),必須先解決我國衍生金融工具公允價值的確立問題,即具有成熟的金融市場,建有科學(xué)規(guī)范、公信力強的認定方式和程序,而我國目前難以達到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機性,潛在的收益和風險都遠遠超過其歷史成本代表的內(nèi)涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準確反映的交易標的物的價值變化及風險狀況,在會計處理時予以淡化處理,重點突出對交易內(nèi)容和合約確立時的業(yè)務(wù)狀態(tài)的反映。這主要適用于或有負債類表外業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)發(fā)生時,銀行不會出現(xiàn)任何的資金運動,沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出,只是承擔了一種或有負債義務(wù),這種負債不能確定承辦的業(yè)務(wù)到期時是否確要承擔,承擔多少,因此,它不具備納入表內(nèi)科目核算的條件。但這類業(yè)務(wù)對銀行未來的資產(chǎn)負債產(chǎn)生較大影響,具有較大的經(jīng)營風險,因此在發(fā)生時,我們在反映它為銀行創(chuàng)造經(jīng)營收入的同時,對其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風險也應(yīng)給予充分反映?，F(xiàn)實中一般采用單式記賬方式進行會計核算,在具體會計處理方面,可按業(yè)務(wù)種類設(shè)置表外科目,當業(yè)務(wù)發(fā)生時,借記相應(yīng)科目,履約期滿解除合約,由或有負債變?yōu)閷嶋H承擔的債務(wù)時,貸記該相應(yīng)科目,期末借方余額反映該科目仍在期內(nèi)的表外業(yè)務(wù),會計信息反映方面,在試算平衡表和資產(chǎn)負債表的補充資料中予以充分披露。【參考文獻】[1] [J].經(jīng)濟問題,2001(9):3841.[2] [J].國際金融,1999(4):4042.[3] 沈沛龍,[J].經(jīng)濟科學(xué),2002(3):3241.[4] [J].金融會計,2002(4):1517.[5] [J].財經(jīng)問題研究,2003(4):3438.第五篇：商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)會計處理探討龍源期刊網(wǎng) ://.商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)會計處理探討 作者：鄒志明來源：《財會通訊》2006年第05期
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