【導(dǎo)讀】存貸款業(yè)務(wù)是銀行信貸業(yè)務(wù)活動(dòng)的兩個(gè)方面。業(yè)務(wù)活動(dòng)，而辦理存款和貸款業(yè)務(wù)的具體手續(xù)，則由銀行會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。對(duì)存款資金的自主權(quán)益；金動(dòng)態(tài)，及時(shí)提供信息。存款戶和銀行貸款戶。收回，反映銀行資金運(yùn)用的工具。屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶。該賬戶對(duì)基本賬戶起補(bǔ)充作用，也叫輔助賬戶。困難，因此銀行對(duì)這些企業(yè)或單位經(jīng)過(guò)審核同意，家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。全的企事業(yè)單位。單位或個(gè)人存取款時(shí)，也必須憑折辦理。政管理部門(mén)發(fā)給的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。主管單位、領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)、所屬級(jí)次和資金情況等。開(kāi)戶單位的性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，登記開(kāi)銷(xiāo)戶登記簿，監(jiān)督開(kāi)戶單位正確使用賬戶。使用，賬戶不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓；源或用途，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)；證支付，不準(zhǔn)開(kāi)空頭的和遠(yuǎn)期支付的憑證；不符，應(yīng)及時(shí)與銀行聯(lián)系盡快查清。這類(lèi)存款在銀行存款總額中占的比例約為30%。按期限可劃分為活期存款和定期存款。形成的預(yù)算存款。分為單位活期存款和活期儲(chǔ)蓄存款。

　　

【正文】 12 按揭貸款業(yè)務(wù) 按揭，即住宅 (或土地 )抵押貸款。 通常的按揭都是與購(gòu)房相連的，購(gòu)房者因資金不足與房地產(chǎn)商簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，并以該合同項(xiàng)下之房產(chǎn)全部權(quán)益抵押給銀行以期取得貸款。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及 3方： 購(gòu)房者（甲方）為債務(wù)人； 銀行（乙方）為債權(quán)人； 賣(mài)房者（丙方）為連帶擔(dān)保責(zé)任人。 113 按揭業(yè)務(wù)內(nèi)容 銀行（乙方）將按揭額以購(gòu)房者（甲方）購(gòu)房款的名義一次性劃入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（丙方）在銀行所開(kāi)立的結(jié)算戶內(nèi)，以后由甲方按月等額歸還銀行購(gòu)房借款本息直至期滿還清。 房屋竣工后，丙方負(fù)責(zé)將產(chǎn)權(quán)證轉(zhuǎn)交銀行，待甲方還清貸款本息，銀行才將產(chǎn)權(quán)證移交甲方；否則，銀行對(duì)該產(chǎn)權(quán)有優(yōu)先處分權(quán)或由丙方履行回購(gòu)擔(dān)保責(zé)任。 按揭是銀行的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)小、收益高的貸款業(yè)務(wù)，隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的興起，尤其是住宅商品化，為銀行的按揭業(yè)務(wù)提供了廣闊的前景。 114 按揭業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銀行會(huì)計(jì)部門(mén)在收到《購(gòu)住房抵押借款合同》副本及有關(guān)憑據(jù)后，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬傳票，并以借款人的名頭開(kāi)立貸款分戶賬，計(jì)算按揭額。 按揭額一般不高于房?jī)r(jià)總額的 70%，目前，我國(guó)也有銀行提供 80%，甚至 100%按揭的，這要視信用程度而定。 計(jì)算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將其金額劃轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（丙方）的結(jié)算戶頭內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：按揭 購(gòu)房人（甲方） 貸：活期存款 開(kāi)發(fā)商（丙方） 115 購(gòu)房者每月還款額度的確定 按《購(gòu)住房抵押借款合同》規(guī)定，購(gòu)房借款需在按揭銀行開(kāi)立還款專用的購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款戶，并從支用借款的次月開(kāi)始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷(xiāo)戶。 每月還款額采用普通年金法計(jì)算，計(jì)算公式為： 111－＋月利率）（＋月利率）（月利率每月還款額＝借款本金供款總期數(shù)供款總期數(shù)??116 購(gòu)房人開(kāi)立還款專用的購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款戶 確定每月還款額后，由購(gòu)房者按其金額繳存現(xiàn)金，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)為其開(kāi)立購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄活期存款專戶，該種儲(chǔ)蓄存款可設(shè)“購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款”或“住宅儲(chǔ)蓄存款”總賬科目核算，在該科目下按購(gòu)房者姓名設(shè)二級(jí)科目明細(xì)賬核算。 當(dāng)收到購(gòu)房者繳存每月還款額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款 購(gòu)房者戶（甲方） 117 銀行每月從購(gòu)房者賬戶劃賬收款 每月還本付息日，銀行自動(dòng)從購(gòu)房者賬戶劃賬收款。 按合同規(guī)定，甲方不可撤銷(xiāo)地授權(quán)乙方在規(guī)定的每月還款日（遇到法定假日順延）自動(dòng)從其賬戶劃賬收款，甲方必須在還款日前在賬戶內(nèi)保留足夠每月還款額的存款余額，以便銀行劃賬。 銀行劃賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款 購(gòu)房者戶（甲方） 貸：按揭 購(gòu)房者戶（甲方） 118 房產(chǎn)竣工接收保管產(chǎn)權(quán)證書(shū) 抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用后，丙方作為擔(dān)保人應(yīng)負(fù)責(zé)協(xié)助辦理該房產(chǎn)抵押手續(xù)和負(fù)責(zé)辦理房屋所有權(quán)證和它項(xiàng)權(quán)證的申領(lǐng)手續(xù)。 當(dāng)銀行收到丙方送交的“房屋所有權(quán)證”和“它項(xiàng)權(quán)證”后，應(yīng)作表外科目核算： 收：房屋所有權(quán)證 XX號(hào) 它項(xiàng)權(quán)證 XX號(hào) 產(chǎn)權(quán)證書(shū)是銀行擁有的重要抵押權(quán)，是收回按揭本息的重要保證，因此要妥善專夾保管。 119 購(gòu)房者清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書(shū) 購(gòu)房者按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項(xiàng)，則抵押關(guān)系終止。銀行應(yīng)在規(guī)定的天數(shù)內(nèi) (一般為 30天 )將抵押房產(chǎn)所有權(quán)證及有關(guān)文件交還購(gòu)房者，辦理書(shū)面移交手續(xù)，并出具書(shū)面證明交購(gòu)房者，由其到房管局辦理抵押登記注銷(xiāo)手續(xù)。 銀行退還產(chǎn)權(quán)證書(shū)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 付：房屋所有權(quán)證 XX號(hào) 它項(xiàng)權(quán)證 XX號(hào) 120 購(gòu)房者到期不能清償借款本息的處理 按合同規(guī)定，若購(gòu)房者到期不能清償借款本息，銀行既可要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商承擔(dān)連帶責(zé)任，補(bǔ)足購(gòu)房者所欠借款本息回購(gòu)抵押房產(chǎn)，也可以向房地產(chǎn)管理局申請(qǐng)拍賣(mài)抵押房產(chǎn)。 121 下貸上轉(zhuǎn) 下貸上轉(zhuǎn)貸款是借款單位為解決下屬非獨(dú)立核算基層單位的資金需要而利用的一種貸款方式。 例如，銀行對(duì)糧食、商品流通、外貿(mào)等企業(yè)所屬的不實(shí)行獨(dú)立核算的基層農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)單位發(fā)放貸款。 在集中收購(gòu)季節(jié)，銀行根據(jù)上級(jí)行核定的貸款指標(biāo)，就地直接發(fā)放貸款，定期上劃轉(zhuǎn)入其主管單位在上級(jí)行開(kāi)立的貸款賬戶。 122 下貸上轉(zhuǎn)貸款的申請(qǐng)與開(kāi)戶 貸款單位為其基層收購(gòu)單位申請(qǐng)辦理下貸上轉(zhuǎn)貸款時(shí)，應(yīng)填制借款申請(qǐng)書(shū)，連同基層收購(gòu)單位支款印鑒卡送交開(kāi)戶行，經(jīng)信貸部門(mén)審查同意后，通知會(huì)計(jì)部門(mén)。 會(huì)計(jì)部門(mén)將借款申請(qǐng)書(shū)專夾保管，并將收購(gòu)單位名稱、借款用途、貸款限額、上劃期限等內(nèi)容以書(shū)面材料形式隨同收購(gòu)單位印鑒卡一并送交收購(gòu)單位所在地銀行，收購(gòu)單位所在地銀行即在有關(guān)科目下為基層單位開(kāi)立貸款輔助賬戶。 123 下貸上轉(zhuǎn)貸款的發(fā)放 收購(gòu)單位用款時(shí)，在貸款額度內(nèi)簽發(fā)支款憑證，并在支款憑證上加蓋用款單位印鑒后，交其所在地銀行。 銀行經(jīng)審查無(wú)誤后，編制特種轉(zhuǎn)賬傳票，將款項(xiàng)從用款單位貸款輔助賬戶轉(zhuǎn)入用款單位存款輔助賬戶。 其會(huì)計(jì)分錄如下 : 借：短期貸款 XX單位下貸上轉(zhuǎn)貸款輔助帳戶 貸：活期存款 基層單位存款輔助賬戶 124 下貸上轉(zhuǎn)貸款的上轉(zhuǎn) 在規(guī)定的貸款上劃日期內(nèi)，基層銀行應(yīng)將用款單位貸款通過(guò)聯(lián)行往來(lái)或同業(yè)往來(lái)轉(zhuǎn)借款人開(kāi)戶行。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 貸：短期貸款 單位下貸上轉(zhuǎn)貸款輔助賬戶 借款人開(kāi)戶行收到聯(lián)行往來(lái)或同業(yè)往來(lái)轉(zhuǎn)來(lái)的貸款，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期貸款 XX借款人貸款戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 125 下貸上轉(zhuǎn)貸款收回及計(jì)息 由于此種貸款是由借款人申請(qǐng)，基層用款單位使用后轉(zhuǎn)入借款人貸款賬戶，因此其貸款的所有權(quán)屬于借款人。 貸款收回及利息計(jì)算應(yīng)由借款人開(kāi)戶行按逐筆核貸的方式處理。 126 三、貸款呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金 由于信用貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，我國(guó)銀行業(yè)于 1988年建立了呆賬準(zhǔn)備金制度，并于 1992年進(jìn)一步予以修訂；1993年 7月 1日，隨著企業(yè)財(cái)會(huì)制度的改革，銀行業(yè)也開(kāi)始建立壞賬準(zhǔn)備。 呆賬 是指銀行發(fā)放貸款無(wú)法收回的欠賬。 壞賬 是指銀行發(fā)放貸款無(wú)法收回時(shí)的應(yīng)收利息。 呆賬準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備的建立，是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)，為我國(guó)銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。 127 貸款的呆賬準(zhǔn)備 貸款的呆賬準(zhǔn)備金是銀行根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按年初信用貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)貸款呆賬損失的專項(xiàng)補(bǔ)償基金。 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銀行當(dāng)年實(shí)際提取的呆賬準(zhǔn)備在成本中列支，計(jì)入當(dāng)期損益。 發(fā)生貸款呆賬損失時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定的核銷(xiāo)條件、核銷(xiāo)辦法和審批權(quán)限從呆賬準(zhǔn)備金中核銷(xiāo)。 貸款呆賬準(zhǔn)備自 1993年起按年初信用貸款余額的 6‰ 全額提取，從 1994年起每年遞增 1%全額提取，直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的呆賬準(zhǔn)備余額達(dá)到年初貸款余額的 1%，當(dāng)年起改按 1%的比例實(shí)行差額提取。 128 計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的核算 每年年初，銀行將信用貸款余額乘以 1%計(jì)算出呆賬準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)，再與年初貸款呆賬準(zhǔn)備的現(xiàn)有數(shù)相比較，應(yīng)備數(shù)大于現(xiàn)有數(shù)的差額為應(yīng)補(bǔ)提額；反之，則為應(yīng)沖減差額。 補(bǔ)提時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借；其他營(yíng)業(yè)支出 貸款呆賬準(zhǔn)備 貸：貸款呆賬準(zhǔn)備 沖減時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貸款呆賬準(zhǔn)備 貸：其他營(yíng)業(yè)支出 貸款呆賬準(zhǔn)備 129 核銷(xiāo)呆賬貸款的核算 呆賬貸款是指已轉(zhuǎn)逾期 3年以上，由于種種原因催收無(wú)效的逾期貸款。 對(duì)于逾期 (含展期后 )3年以上的貸款作為催收貸款管理，屬于呆賬貸款的，應(yīng)按規(guī)定的 核銷(xiāo)條件 、核銷(xiāo)辦法和審批權(quán)限，從提取的貸款呆賬準(zhǔn)備中核銷(xiāo)。 核銷(xiāo)呆賬貸款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貸款呆賬準(zhǔn)備 貸：逾期貸款 XX借款人戶 若已核銷(xiāo)呆賬貸款以后又收回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。 130 壞賬準(zhǔn)備的核算 由于銀行貸款的利息是在結(jié)息時(shí)結(jié)計(jì)并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期損益，所以在貸款逾期并成為呆賬時(shí)，應(yīng)收利息則存在收不回的風(fēng)險(xiǎn)，即造成壞賬損失。 為了使銀行在發(fā)生壞賬損失時(shí)，不至于引起經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支困難，防止發(fā)生潛虧，準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)成果，國(guó)家規(guī)定，銀行可按年未應(yīng)收利息余額的 3%提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷(xiāo)壞賬損失。 131 壞賬準(zhǔn)備金的提取 年度終了，銀行應(yīng)按“應(yīng)收利息”賬戶年末余額的 3‰ 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)，再與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補(bǔ)提額；反之，為沖減額。 補(bǔ)提時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他營(yíng)業(yè)支出 壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他營(yíng)業(yè)支出 壞賬準(zhǔn)備 132 壞賬損失的核銷(xiāo) 發(fā)生并經(jīng)確認(rèn)的壞賬損失，首先應(yīng)從提取的壞賬準(zhǔn)備金中沖減，如所提的壞賬準(zhǔn)備金不足以核銷(xiāo)壞賬損失，可以將超過(guò)部分直接計(jì)入當(dāng)期成本。 核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 收回已確認(rèn)核銷(xiāo)的壞賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：活期存款（或其他科目） XX 借款人戶 貸：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 133 呆賬準(zhǔn)備金的改革 目前，我國(guó)現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金制度，從一定程度上起到降低貸款風(fēng)險(xiǎn)的作用，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。但是，這種提取方法不夠合理，與國(guó)際通行做法也有很大的不同，有必要對(duì)其進(jìn)行改革。 按風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)貸款實(shí)行分類(lèi) 呆賬準(zhǔn)備金提取的改革 134 呆賬準(zhǔn)備金提取的改革 在實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)法的國(guó)家中，一般集中以下 3種準(zhǔn)備金： ①普通呆賬準(zhǔn)備金： 即按照貸款余額的一定比例計(jì)提。 ②專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金： 即按照資產(chǎn)分類(lèi)的結(jié)果，對(duì)各類(lèi)別專項(xiàng)貸款按照一定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重計(jì)提。 ③特別呆賬準(zhǔn)備金： 這是針對(duì)某個(gè)地區(qū)、行業(yè)、或某一貸款專門(mén)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。 大多數(shù)國(guó)家中央銀行要求商業(yè)銀行同時(shí)計(jì)提第一種和第二種準(zhǔn)備金。 135 復(fù)習(xí)思考題 我國(guó)商業(yè)銀行吸收的存款都有那些種類(lèi)？ 商業(yè)銀行的存款賬戶有那些？ 活期存款的“存折戶”與“支票戶”有何不同？ 什么是“積數(shù)法”？如何用積數(shù)法計(jì)算活期存款的利息？ 什么是通知存款？ 定期儲(chǔ)蓄存款都有那些種類(lèi)？如何核算？ 136 商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)有哪幾種？請(qǐng)簡(jiǎn)述各類(lèi)貸款的含義。 什么是貼現(xiàn)？貼現(xiàn)與一般貸款有何區(qū)別？ 如何進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算？ 什么是貸款呆賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備？為什么要計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備？ 如何計(jì)算按揭貸款的利息？ 137 結(jié) 束