【導(dǎo)讀】存貸款業(yè)務(wù)是銀行信貸業(yè)務(wù)活動的兩個方面。業(yè)務(wù)活動，而辦理存款和貸款業(yè)務(wù)的具體手續(xù)，則由銀行會計部門負責。對存款資金的自主權(quán)益；金動態(tài)，及時提供信息。存款戶和銀行貸款戶。收回，反映銀行資金運用的工具。屬非獨立核算單位開立的賬戶。該賬戶對基本賬戶起補充作用，也叫輔助賬戶。困難，因此銀行對這些企業(yè)或單位經(jīng)過審核同意，家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。全的企事業(yè)單位。單位或個人存取款時，也必須憑折辦理。政管理部門發(fā)給的營業(yè)執(zhí)照。主管單位、領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)、所屬級次和資金情況等。開戶單位的性質(zhì)確定會計科目，登記開銷戶登記簿，監(jiān)督開戶單位正確使用賬戶。使用，賬戶不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓；源或用途，嚴禁利用賬戶搞非法活動；證支付，不準開空頭的和遠期支付的憑證；不符，應(yīng)及時與銀行聯(lián)系盡快查清。這類存款在銀行存款總額中占的比例約為30%。按期限可劃分為活期存款和定期存款。形成的預(yù)算存款。分為單位活期存款和活期儲蓄存款。

　　

【正文】 12 按揭貸款業(yè)務(wù) 按揭，即住宅 (或土地 )抵押貸款。 通常的按揭都是與購房相連的，購房者因資金不足與房地產(chǎn)商簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，并以該合同項下之房產(chǎn)全部權(quán)益抵押給銀行以期取得貸款。 此項業(yè)務(wù)涉及 3方： 購房者（甲方）為債務(wù)人； 銀行（乙方）為債權(quán)人； 賣房者（丙方）為連帶擔保責任人。 113 按揭業(yè)務(wù)內(nèi)容 銀行（乙方）將按揭額以購房者（甲方）購房款的名義一次性劃入房地產(chǎn)開發(fā)商（丙方）在銀行所開立的結(jié)算戶內(nèi)，以后由甲方按月等額歸還銀行購房借款本息直至期滿還清。 房屋竣工后，丙方負責將產(chǎn)權(quán)證轉(zhuǎn)交銀行，待甲方還清貸款本息，銀行才將產(chǎn)權(quán)證移交甲方；否則，銀行對該產(chǎn)權(quán)有優(yōu)先處分權(quán)或由丙方履行回購擔保責任。 按揭是銀行的一項風險小、收益高的貸款業(yè)務(wù)，隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的興起，尤其是住宅商品化，為銀行的按揭業(yè)務(wù)提供了廣闊的前景。 114 按揭業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銀行會計部門在收到《購住房抵押借款合同》副本及有關(guān)憑據(jù)后，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶賬，計算按揭額。 按揭額一般不高于房價總額的 70%，目前，我國也有銀行提供 80%，甚至 100%按揭的，這要視信用程度而定。 計算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將其金額劃轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)商（丙方）的結(jié)算戶頭內(nèi)，會計分錄如下： 借：按揭 購房人（甲方） 貸：活期存款 開發(fā)商（丙方） 115 購房者每月還款額度的確定 按《購住房抵押借款合同》規(guī)定，購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 每月還款額采用普通年金法計算，計算公式為： 111－＋月利率）（＋月利率）（月利率每月還款額＝借款本金供款總期數(shù)供款總期數(shù)??116 購房人開立還款專用的購房儲蓄存款戶 確定每月還款額后，由購房者按其金額繳存現(xiàn)金，銀行會計部門為其開立購房儲蓄活期存款專戶，該種儲蓄存款可設(shè)“購房儲蓄存款”或“住宅儲蓄存款”總賬科目核算，在該科目下按購房者姓名設(shè)二級科目明細賬核算。 當收到購房者繳存每月還款額時，會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：購房儲蓄存款 購房者戶（甲方） 117 銀行每月從購房者賬戶劃賬收款 每月還本付息日，銀行自動從購房者賬戶劃賬收款。 按合同規(guī)定，甲方不可撤銷地授權(quán)乙方在規(guī)定的每月還款日（遇到法定假日順延）自動從其賬戶劃賬收款，甲方必須在還款日前在賬戶內(nèi)保留足夠每月還款額的存款余額，以便銀行劃賬。 銀行劃賬時，會計分錄如下： 借：購房儲蓄存款 購房者戶（甲方） 貸：按揭 購房者戶（甲方） 118 房產(chǎn)竣工接收保管產(chǎn)權(quán)證書 抵押房產(chǎn)竣工驗收交付使用后，丙方作為擔保人應(yīng)負責協(xié)助辦理該房產(chǎn)抵押手續(xù)和負責辦理房屋所有權(quán)證和它項權(quán)證的申領(lǐng)手續(xù)。 當銀行收到丙方送交的“房屋所有權(quán)證”和“它項權(quán)證”后，應(yīng)作表外科目核算： 收：房屋所有權(quán)證 XX號 它項權(quán)證 XX號 產(chǎn)權(quán)證書是銀行擁有的重要抵押權(quán)，是收回按揭本息的重要保證，因此要妥善專夾保管。 119 購房者清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書 購房者按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項，則抵押關(guān)系終止。銀行應(yīng)在規(guī)定的天數(shù)內(nèi) (一般為 30天 )將抵押房產(chǎn)所有權(quán)證及有關(guān)文件交還購房者，辦理書面移交手續(xù)，并出具書面證明交購房者，由其到房管局辦理抵押登記注銷手續(xù)。 銀行退還產(chǎn)權(quán)證書時會計分錄如下： 付：房屋所有權(quán)證 XX號 它項權(quán)證 XX號 120 購房者到期不能清償借款本息的處理 按合同規(guī)定，若購房者到期不能清償借款本息，銀行既可要求房地產(chǎn)開發(fā)商承擔連帶責任，補足購房者所欠借款本息回購抵押房產(chǎn)，也可以向房地產(chǎn)管理局申請拍賣抵押房產(chǎn)。 121 下貸上轉(zhuǎn) 下貸上轉(zhuǎn)貸款是借款單位為解決下屬非獨立核算基層單位的資金需要而利用的一種貸款方式。 例如，銀行對糧食、商品流通、外貿(mào)等企業(yè)所屬的不實行獨立核算的基層農(nóng)副產(chǎn)品收購單位發(fā)放貸款。 在集中收購季節(jié)，銀行根據(jù)上級行核定的貸款指標，就地直接發(fā)放貸款，定期上劃轉(zhuǎn)入其主管單位在上級行開立的貸款賬戶。 122 下貸上轉(zhuǎn)貸款的申請與開戶 貸款單位為其基層收購單位申請辦理下貸上轉(zhuǎn)貸款時，應(yīng)填制借款申請書，連同基層收購單位支款印鑒卡送交開戶行，經(jīng)信貸部門審查同意后，通知會計部門。 會計部門將借款申請書專夾保管，并將收購單位名稱、借款用途、貸款限額、上劃期限等內(nèi)容以書面材料形式隨同收購單位印鑒卡一并送交收購單位所在地銀行，收購單位所在地銀行即在有關(guān)科目下為基層單位開立貸款輔助賬戶。 123 下貸上轉(zhuǎn)貸款的發(fā)放 收購單位用款時，在貸款額度內(nèi)簽發(fā)支款憑證，并在支款憑證上加蓋用款單位印鑒后，交其所在地銀行。 銀行經(jīng)審查無誤后，編制特種轉(zhuǎn)賬傳票，將款項從用款單位貸款輔助賬戶轉(zhuǎn)入用款單位存款輔助賬戶。 其會計分錄如下 : 借：短期貸款 XX單位下貸上轉(zhuǎn)貸款輔助帳戶 貸：活期存款 基層單位存款輔助賬戶 124 下貸上轉(zhuǎn)貸款的上轉(zhuǎn) 在規(guī)定的貸款上劃日期內(nèi)，基層銀行應(yīng)將用款單位貸款通過聯(lián)行往來或同業(yè)往來轉(zhuǎn)借款人開戶行。其會計分錄如下： 借：存放聯(lián)行款項 貸：短期貸款 單位下貸上轉(zhuǎn)貸款輔助賬戶 借款人開戶行收到聯(lián)行往來或同業(yè)往來轉(zhuǎn)來的貸款，經(jīng)核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄如下： 借：短期貸款 XX借款人貸款戶 貸：聯(lián)行存放款項 125 下貸上轉(zhuǎn)貸款收回及計息 由于此種貸款是由借款人申請，基層用款單位使用后轉(zhuǎn)入借款人貸款賬戶，因此其貸款的所有權(quán)屬于借款人。 貸款收回及利息計算應(yīng)由借款人開戶行按逐筆核貸的方式處理。 126 三、貸款呆賬準備金和壞賬準備金 由于信用貸款具有很高的風險，為了提高銀行抵御風險的能力，我國銀行業(yè)于 1988年建立了呆賬準備金制度，并于 1992年進一步予以修訂；1993年 7月 1日，隨著企業(yè)財會制度的改革，銀行業(yè)也開始建立壞賬準備。 呆賬 是指銀行發(fā)放貸款無法收回的欠賬。 壞賬 是指銀行發(fā)放貸款無法收回時的應(yīng)收利息。 呆賬準備與壞賬準備的建立，是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)，為我國銀行業(yè)參與國際競爭奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。 127 貸款的呆賬準備 貸款的呆賬準備金是銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按年初信用貸款余額的一定比例計提的、用于彌補貸款呆賬損失的專項補償基金。 按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，銀行當年實際提取的呆賬準備在成本中列支，計入當期損益。 發(fā)生貸款呆賬損失時，銀行應(yīng)按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權(quán)限從呆賬準備金中核銷。 貸款呆賬準備自 1993年起按年初信用貸款余額的 6‰ 全額提取，從 1994年起每年遞增 1%全額提取，直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的呆賬準備余額達到年初貸款余額的 1%，當年起改按 1%的比例實行差額提取。 128 計提呆賬準備的核算 每年年初，銀行將信用貸款余額乘以 1%計算出呆賬準備的應(yīng)備數(shù)，再與年初貸款呆賬準備的現(xiàn)有數(shù)相比較，應(yīng)備數(shù)大于現(xiàn)有數(shù)的差額為應(yīng)補提額；反之，則為應(yīng)沖減差額。 補提時，會計分錄如下： 借；其他營業(yè)支出 貸款呆賬準備 貸：貸款呆賬準備 沖減時，會計分錄如下： 借：貸款呆賬準備 貸：其他營業(yè)支出 貸款呆賬準備 129 核銷呆賬貸款的核算 呆賬貸款是指已轉(zhuǎn)逾期 3年以上，由于種種原因催收無效的逾期貸款。 對于逾期 (含展期后 )3年以上的貸款作為催收貸款管理，屬于呆賬貸款的，應(yīng)按規(guī)定的 核銷條件 、核銷辦法和審批權(quán)限，從提取的貸款呆賬準備中核銷。 核銷呆賬貸款時，其會計分錄如下： 借：貸款呆賬準備 貸：逾期貸款 XX借款人戶 若已核銷呆賬貸款以后又收回時，會計分錄相反。 130 壞賬準備的核算 由于銀行貸款的利息是在結(jié)息時結(jié)計并按照權(quán)責發(fā)生制原則記入當期損益，所以在貸款逾期并成為呆賬時，應(yīng)收利息則存在收不回的風險，即造成壞賬損失。 為了使銀行在發(fā)生壞賬損失時，不至于引起經(jīng)營和財務(wù)收支困難，防止發(fā)生潛虧，準確反映經(jīng)營成果，國家規(guī)定，銀行可按年未應(yīng)收利息余額的 3%提取壞賬準備金，用于核銷壞賬損失。 131 壞賬準備金的提取 年度終了，銀行應(yīng)按“應(yīng)收利息”賬戶年末余額的 3‰ 計算壞賬準備的應(yīng)備數(shù)，再與“壞賬準備”賬戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補提額；反之，為沖減額。 補提時，會計分錄如下： 借：其他營業(yè)支出 壞賬準備 貸：壞賬準備 沖減時，會計分錄如下： 借：壞賬準備 貸：其他營業(yè)支出 壞賬準備 132 壞賬損失的核銷 發(fā)生并經(jīng)確認的壞賬損失，首先應(yīng)從提取的壞賬準備金中沖減，如所提的壞賬準備金不足以核銷壞賬損失，可以將超過部分直接計入當期成本。 核銷壞賬損失時，會計處理如下： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 收回已確認核銷的壞賬損失時，會計處理如下： 借：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 貸：壞賬準備 借：活期存款（或其他科目） XX 借款人戶 貸：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 133 呆賬準備金的改革 目前，我國現(xiàn)行的呆賬準備金制度，從一定程度上起到降低貸款風險的作用，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。但是，這種提取方法不夠合理，與國際通行做法也有很大的不同，有必要對其進行改革。 按風險程度對貸款實行分類 呆賬準備金提取的改革 134 呆賬準備金提取的改革 在實行貸款風險分類法的國家中，一般集中以下 3種準備金： ①普通呆賬準備金： 即按照貸款余額的一定比例計提。 ②專項呆賬準備金： 即按照資產(chǎn)分類的結(jié)果，對各類別專項貸款按照一定的風險權(quán)重計提。 ③特別呆賬準備金： 這是針對某個地區(qū)、行業(yè)、或某一貸款專門計提專項呆賬準備金。 大多數(shù)國家中央銀行要求商業(yè)銀行同時計提第一種和第二種準備金。 135 復(fù)習思考題 我國商業(yè)銀行吸收的存款都有那些種類？ 商業(yè)銀行的存款賬戶有那些？ 活期存款的“存折戶”與“支票戶”有何不同？ 什么是“積數(shù)法”？如何用積數(shù)法計算活期存款的利息？ 什么是通知存款？ 定期儲蓄存款都有那些種類？如何核算？ 136 商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)有哪幾種？請簡述各類貸款的含義。 什么是貼現(xiàn)？貼現(xiàn)與一般貸款有何區(qū)別？ 如何進行貸款業(yè)務(wù)的會計核算？ 什么是貸款呆賬準備和壞賬準備？為什么要計提貸款呆賬準備和壞賬準備？ 如何計算按揭貸款的利息？ 137 結(jié) 束