【導(dǎo)讀】納稅風(fēng)險自我檢測與風(fēng)險評估。主要稅種基本法規(guī)及優(yōu)惠政策解讀。企業(yè)所得稅對房地產(chǎn)企業(yè)的潛在影響與納稅籌劃。納稅籌劃興起的背景及其概念。納稅籌劃的變量引進(jìn)與因素分析學(xué)說。就是稅收和死亡。智者避稅，高者籌劃。現(xiàn)象之一：幾乎100%的企業(yè)偷逃稅。已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種合理安排。以逃脫其納稅義務(wù)的行為，應(yīng)付法律責(zé)任。未單列漏稅條款的。法律責(zé)任，限期補(bǔ)繳。收籌劃中的變量指影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的因素。納稅籌劃過程中需要考慮的變量包括納稅人的注冊地點(diǎn)、納稅人的性質(zhì)或組。關(guān)聯(lián)方定價合理性分析

　　

【正文】 例 133條，扣除占 49條（ 2775） ] 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的核心之一，而稅前扣除項目是計算應(yīng)納稅所得額的重要組成部分。 稅前準(zhǔn)予扣除的項目一般是指納稅人取得與應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出。過去，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用和損失稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如計稅工資、公益救濟(jì)性捐贈等等。新法對各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范。 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 稅前扣除的一般原則 稅前扣除的具體規(guī)定 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合 理性原則，條例第二十七條到第五十條，對 企業(yè)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的扣除作出 具體規(guī)定。 特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。 股東個人費(fèi)用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會經(jīng) 濟(jì)政策；資本性支出不得一次性扣除。 特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)處理等 等。 稅前扣除的一般原則 ? 真實(shí)性原則 ? 相關(guān)性原則 ? 合法性原則 真實(shí)性原則 真實(shí)性是稅前扣除的首要條件，是指除稅法規(guī)定的加計扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實(shí)性時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù) 注意： 實(shí)際發(fā)生 ≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠取得發(fā)票 ? 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（進(jìn)口、集市采購）；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至虛假發(fā)票；有的事項不需要發(fā)票（工資分配）。不能將違反發(fā)票管理條例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)性對立或替代。 ? 即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進(jìn)行合理核定 相關(guān)性原則 ? 允許企業(yè)稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的支出，需要明確的是： ? 一是，這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費(fèi)用而雇用員工為客戶提供服務(wù)的支出。 ? 二是，這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，如企業(yè)的廣告費(fèi)支出等。 ? 對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不直接相關(guān) 。還有企業(yè)老總招待親屬和朋友的個人接待費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系；董事長出國渡假的費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系等等。 合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度 ） 稅前扣除的具體規(guī)定 ? 新法和條例對稅前扣除的規(guī)定內(nèi)容很多，涉及的范圍也很廣，為了便于大家理解和熟悉，我們把眾多的規(guī)定分類進(jìn)行闡述，重點(diǎn)關(guān)注新法的一些主要變化： ? 一般規(guī)定 ? 捐贈 ? 工資薪金、三費(fèi)、五險一金 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 專項資金 ? 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一般規(guī)定 ? 新法第八條 “ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ” ? 注意： 區(qū)分收益性支出和資本性支出 不征稅收入所耗的相關(guān)成本、費(fèi)用不得扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除（條例 38） 合理的勞動保護(hù)費(fèi)支出（條例 48）。具體操作辦法另行規(guī)定。 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 條例 第四十九條 “企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！? 原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，本條改變了原外資的規(guī)定，明確企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除。主要考慮是新法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生的提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除 。 捐贈 法第九條 ： “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ” ?變化： 內(nèi)外資統(tǒng)一。原內(nèi)資規(guī)定多，有按全額扣除，有按比例扣除；外資是全額扣除，新法統(tǒng)一 12%（含）。 扣除基數(shù)變化 .“應(yīng)納稅所得額 ” 改為 “ 利潤總額 ” ，便于計算。 捐贈渠道。企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（救助災(zāi)害、貧困、扶助殘疾，教科文衛(wèi)體，環(huán)保、社會公共設(shè)施，促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步）。 “ 非營利的社會團(tuán)體 ” 改為 “ 公益性社會團(tuán)體 ” ，新增了政府及其部門（方便捐贈、政府公信力）。 公益性社會團(tuán)體的界定：九個條件（條例 52）、審批程序。 贊助支出的界定：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 工資薪金、“三費(fèi)”、“五險一金” 工資薪金 條例第三十四條 “ 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ” 注意 ： 必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。 發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。（連續(xù)性服務(wù)，但不排除臨時工，看整體需要和周期性） 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。（合理性：防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤和企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資。 表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。 工資薪金的種類。不管名目，不管稱呼，把握一點(diǎn)，凡因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，因其勞動而支付的，就屬于工資薪金。 職工福利費(fèi) 條例第四十條 “ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ” 變化 ： 內(nèi)外資統(tǒng)一。 基數(shù)由 “ 計稅工資總額 ” 改為 “ 工資薪金總額 ” （實(shí)際上提高限額）。 方法由 “ 計提 ” 改為 “ 發(fā)生 ” 。 注意： 新 《 企業(yè)財務(wù)會計通則 》 取消計提福利費(fèi)，據(jù)統(tǒng)計2020年國企年末福利費(fèi)結(jié)余達(dá) 1382億，原因是工資總額越來越大和補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療從成本中直接扣除。 工會經(jīng)費(fèi) 法第四十一條 “ 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ” ? 注意： 基數(shù)名稱的變化。原 “ 工資總額 ” 和條例的 “ 工資薪金總額 ” 實(shí)際內(nèi)容是一致的。 “ 撥繳 ” 。按 《 工會法 》 規(guī)定執(zhí)行。 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例第四十二條 “ 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ” ? 變化： 比例提高。內(nèi)資原比例為 %，后符合條件的企業(yè)可提高到 %，條例統(tǒng)一為 %。 扣除基數(shù)由 “ 計稅工資 ” 改為 “ 工資薪金總額 ”（實(shí)際提高了基數(shù)）。 允許結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際上準(zhǔn)予全額扣除，只不過在時間上作了相應(yīng)遞延。 “ 五險一金 ” 條例第三十五條 “ 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ” 條例第三十六條 ” 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 ” 提示： 補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險 在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 財政部認(rèn)為：原來補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的比例為4%，僅限于試點(diǎn)地區(qū)，后來有些省擴(kuò)大比例，使地區(qū)之間、行業(yè)之間的差距拉大。 商業(yè)保險僅限于特殊工種可以扣除。如建筑工人的高空作業(yè)、煤礦工人的井下作業(yè)等等。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 條例第四十三條 “ 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。 ” 變化： 扣除基數(shù)由 “ 收入凈額 ” 改為 “ 銷售（營業(yè)）收入 ”。 扣除條件由單一比例改為雙重比例限制。 原內(nèi)資規(guī)定：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及以下的， %。全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超過該部分的 %。 原外資規(guī)定：全年銷貨凈額超過 1500萬元以下的，不超過 5‰ ；全年銷貨凈額超過 1500萬元的部分，不超過該銷貨凈額的 3‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過 500萬元以下的，不得超過 10‰ ，全年業(yè)務(wù)收入總額超過 500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5 ‰ 考慮： 企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個人消費(fèi)。 注意： 真實(shí)性。由企業(yè)舉證。 必要性。確實(shí)有支出的必要。 相關(guān)性。與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 條例 第四十四條 “ 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ” 變化 ： 比例調(diào)整。原內(nèi)資廣告費(fèi)實(shí)行分類扣除：軟件開發(fā)、集成電路等高新技術(shù)據(jù)實(shí)扣除 。糧食白酒不得扣除 。其他企業(yè) 2%、 8%、 25%等，允許結(jié)轉(zhuǎn)。外資可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 5‰ 。條例統(tǒng)一比例，內(nèi)外資享受公平待遇。 允許結(jié)轉(zhuǎn)。主要是考慮許多行業(yè)廣告費(fèi)不足，且一些新辦企業(yè)收入小，小型企業(yè)基數(shù)低。 增加授權(quán)。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)授權(quán)，作出新的規(guī)定，比較靈活。 專項資金 第四十五條 “ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 ” 新增的內(nèi)容。 我國經(jīng)濟(jì)走了一段相對較長時間的粗放型發(fā)展模式，很大程度上是以犧牲自然環(huán)境為代價的。對于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)不光政府義不容辭，同時還要鼓勵企業(yè)履行這方面的義務(wù)。 注意： 必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。 提取的資金限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。 （ 條例第五十五條 “ 企業(yè)所得稅法第十條第 (七 )項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 ” ） 財務(wù)會計制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。原企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準(zhǔn)備金，如存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備之外的任何形式的準(zhǔn)備金均不得稅前扣除 。 ? 解讀： 一、 作為稅前扣除準(zhǔn)備金項目的核定