【正文】 原企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準(zhǔn)備金，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備之外的任何形式的準(zhǔn)備金均不得稅前扣除 。 （ 條例第五十五條 “ 企業(yè)所得稅法第十條第 (七 )項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 注意： 必須有法律、行政法規(guī)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定。 我國(guó)經(jīng)濟(jì)走了一段相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間的粗放型發(fā)展模式，很大程度上是以犧牲自然環(huán)境為代價(jià)的。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)授權(quán)，作出新的規(guī)定，比較靈活。主要是考慮許多行業(yè)廣告費(fèi)不足，且一些新辦企業(yè)收入小，小型企業(yè)基數(shù)低。條例統(tǒng)一比例，內(nèi)外資享受公平待遇。外資可據(jù)實(shí)扣除。糧食白酒不得扣除 。 ” 變化 ： 比例調(diào)整。與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。確實(shí)有支出的必要。由企業(yè)舉證。 原外資規(guī)定：全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò) 5‰ ；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該銷(xiāo)貨凈額的 3‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò) 500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò) 10‰ ，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5 ‰ 考慮： 企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)。 原內(nèi)資規(guī)定：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500萬(wàn)元及以下的， %。 ” 變化： 扣除基數(shù)由 “ 收入凈額 ” 改為 “ 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 ”。如建筑工人的高空作業(yè)、煤礦工人的井下作業(yè)等等。 財(cái)政部認(rèn)為：原來(lái)補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的比例為4%，僅限于試點(diǎn)地區(qū)，后來(lái)有些省擴(kuò)大比例，使地區(qū)之間、行業(yè)之間的差距拉大。 ” 條例第三十六條 ” 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 “ 五險(xiǎn)一金 ” 條例第三十五條 “ 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 允許結(jié)轉(zhuǎn)。內(nèi)資原比例為 %，后符合條件的企業(yè)可提高到 %，條例統(tǒng)一為 %。 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例第四十二條 “ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 “ 撥繳 ” 。 ” ? 注意： 基數(shù)名稱(chēng)的變化。 注意： 新 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通則 》 取消計(jì)提福利費(fèi)，據(jù)統(tǒng)計(jì)2020年國(guó)企年末福利費(fèi)結(jié)余達(dá) 1382億，原因是工資總額越來(lái)越大和補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療從成本中直接扣除。 基數(shù)由 “ 計(jì)稅工資總額 ” 改為 “ 工資薪金總額 ” （實(shí)際上提高限額）。 職工福利費(fèi) 條例第四十條 “ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金的種類(lèi)。（合理性：防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)支高工資。 發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。 前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 贊助支出的界定：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 “ 非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體 ” 改為 “ 公益性社會(huì)團(tuán)體 ” ，新增了政府及其部門(mén)（方便捐贈(zèng)、政府公信力）。 捐贈(zèng)渠道。原內(nèi)資規(guī)定多，有按全額扣除，有按比例扣除；外資是全額扣除，新法統(tǒng)一 12%（含）。 捐贈(zèng) 法第九條 ： “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。主要考慮是新法采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 條例 第四十九條 “企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ” ? 注意： 區(qū)分收益性支出和資本性支出 不征稅收入所耗的相關(guān)成本、費(fèi)用不得扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除（條例 38） 合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出（條例 48）。還有企業(yè)老總招待親屬和朋友的個(gè)人接待費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系；董事長(zhǎng)出國(guó)渡假的費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系等等。 ? 對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果。 ? 即使沒(méi)有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定 相關(guān)性原則 ? 允許企業(yè)稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的支出，需要明確的是： ? 一是，這類(lèi)允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費(fèi)用而雇用員工為客戶(hù)提供服務(wù)的支出。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù) 注意： 實(shí)際發(fā)生 ≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠取得發(fā)票 ? 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無(wú)法取得發(fā)票（進(jìn)口、集市采購(gòu)）；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至虛假發(fā)票；有的事項(xiàng)不需要發(fā)票（工資分配）。 稅前扣除的一般原則 ? 真實(shí)性原則 ? 相關(guān)性原則 ? 合法性原則 真實(shí)性原則 真實(shí)性是稅前扣除的首要條件，是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。 特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。 特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。新法對(duì)各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范。 稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目一般是指納稅人取得與應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出。 ? 條例第二十五條：“ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第（ 1）、（ 2）作企業(yè)的資本公積或?qū)嵤召Y本不征稅，第（ 3）、（ 4）、（ 5）在會(huì)計(jì)核算中計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ，除出口退稅外，應(yīng)征收所得稅。 新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。 ” 這其實(shí)是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個(gè)例外，主要是出于納稅必要資金考慮（如受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等） 。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值 。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ” 主要變化： 引進(jìn)了”貨幣收入”和“非貨幣收入”概念。 ” （一）收入 法第六條： “ 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 ” 重組清算：資產(chǎn)凈值、累計(jì)未分配利潤(rùn)、累計(jì)盈余公積 條例第十一條： “ 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 1009010=0（有 10沒(méi)有享受） 提示： 權(quán)責(zé)發(fā)生制： 條例第九條： “ 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。原內(nèi)資將 “ 免稅所得 ” 放在最后減，會(huì)出現(xiàn)納稅無(wú)法充分享受優(yōu)惠。 ” 公式：應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除額 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 原公式（內(nèi)、外資）應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 彌補(bǔ)以前年度虧損 免稅所得 變化： 新增了 “ 不征稅收入 ” 、 “ 免稅收入 ” 、 “ 允許彌補(bǔ)以前年度虧損 ” （原內(nèi)資第 4條、外資第 4條修改而來(lái)），計(jì)算過(guò)程更準(zhǔn)確、完整。 條例 第九十三條 ” 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： (一 )產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》規(guī)定的范圍； (二 )研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例； (三 )高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； (四 )科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； (五 )高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。實(shí)施條例第九十一條規(guī)定非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。 ” ?二、稅率 ? 法第四條 ： １、 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 所得 條例第六條 “ 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 二是非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的。 到底什么是 “ 實(shí)際聯(lián)系 ” ？ 非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有以下兩種關(guān)系，就屬于有 “ 實(shí)際聯(lián)系 ” ： 一是非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的 ” （營(yíng)業(yè)代理人不需要設(shè)立，也不限于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，既可是中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是個(gè)人，代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的，有代理行為，即使沒(méi)有簽訂書(shū)面代理合同，也認(rèn)定為代理關(guān)系） 實(shí)際聯(lián)系 條例第八條 “ 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等 ” 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無(wú)實(shí)際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)納稅義務(wù)的大?。河袑?shí)際聯(lián)系的，那么來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得都要納稅 。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 。對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制 。董事會(huì)和決策會(huì)議召集地（夏威夷、視頻會(huì)議）、“最密切聯(lián)系地” 。條例第四條：“ 企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（ 沒(méi)有法人資格，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任）條例第二條： “ 企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是 指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立 的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織（基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社等）。 變化： 本法以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。三編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立計(jì)算盈虧。 回放： 原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算來(lái)界定納稅人，并要求同是具備三個(gè)條件：一、在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù) 。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系 的所得，繳納企業(yè)所得稅。 本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）