【導(dǎo)讀】本次學(xué)習(xí)班主要講的問題：。中華人民共和國主席令2020年第63號。所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實

　　

【正文】 ? ②、企業(yè) 提取的年金 ，在 國務(wù) 院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定的標準 范圍內(nèi)，準予 扣除 。 具體扣除標準的規(guī)定 ③ 、企業(yè)為其 投資者或雇員 個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的 人壽 保險、財產(chǎn)保險等 商業(yè)保險，不得 扣除。 ? ④、企業(yè)按國家規(guī)定為 特殊工種 職工支付的 法定人身安全 保險費，準予 扣除。 ? ⑤、企業(yè)參加 財產(chǎn) 保險和 責任 保險，按照規(guī)定實際繳納 的保險費用，準予 扣除。 ? 具體扣除標準的規(guī)定 何謂合格的企業(yè)年金計劃 同時符合下列條件的企業(yè)年金計劃，為合格的企業(yè)年金計劃： ①該計劃是符合國家規(guī)定條件的企業(yè)，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿為全體職工建立的補充養(yǎng)老保險計劃； ② .該計劃必須是企業(yè)與工會或職工代表通過集體協(xié)商確定的書面的、正式的年金計劃； ? ③ . 企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納，年金繳費應(yīng)存入企業(yè)年金基金專戶； ④ .企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的 4%； 具體扣除標準的規(guī)定 ? ⑤ .該計劃應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇，不能區(qū)別性地優(yōu)待高級管理人員； ⑥ .企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn)，必須與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理，不得挪作其他用途； ⑦ .職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾、死亡、雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外，其未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 [2020]34號 ? 一、關(guān)于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支 （一）按照 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。 （二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應(yīng)當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 [2020]34號 ? 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當先從應(yīng)付福利費中列支。 （三）企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應(yīng)當單獨設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴格分開。企業(yè)應(yīng)當依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。 （四）對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。 具體扣除標準的規(guī)定 （ 8）關(guān)于準備金支出 ? 1）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備（包括壞賬準備）、風險準備等準備金支出，不得扣除。 ? 2）企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 ? 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入 具體扣除標準的規(guī)定 ? 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān) 規(guī)定提取 的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的 專項資金， 準予扣除；提取資金 改變用途 的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。 ? 未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時， 未經(jīng)核定 的準備金支出 不得扣除： ? 所稱 未經(jīng)核定的準備金支出 ，是指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 核定而提取 的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金。 ? （ 9）管理費的扣除 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 （ 10）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費用扣除 的規(guī)定 ? ① 借款費資本化范圍。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如 制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機）而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； ? ② 借款費當期扣除。有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。 ? ? 借款費計稅限額。 企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法和本條例對 利息水平限定 條件的，準予扣除。 ? 非金融 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間， ? （ 1）向 金融 企業(yè)借款的利息支出，準予扣除： ? （ 2）向 非金融 企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款 基準利率 計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 ? 注意：①一些地區(qū)規(guī)定如大連 2020年匯算清繳文件，不允許扣除，稅務(wù)機關(guān)不代開此類發(fā)票。 ? ②要有發(fā)票 ? 企業(yè)經(jīng)批準 發(fā)行債券 的利息支出，準予 扣除。 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費用扣除的規(guī)定 （ 11）工資薪金稅前扣除規(guī)定 ? 企業(yè) 實際發(fā)生 的 合理的職工工資 薪金，準予在稅前 扣除 。 ? 前款所稱 職工工資薪金 ，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職 或與其有 雇傭關(guān)系 的員工的所有現(xiàn)金或 非現(xiàn)金形式 的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的 其他支出 。 ? 何謂合理的工資薪金 ? 企業(yè)所得稅法實施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的工資薪金水平。工資水平是市場競爭重要體現(xiàn) ? 對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進行調(diào)整。 合理的工資薪金稅前扣除 ? 符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準予扣除： ① .非國有控股企業(yè)的職工工資薪金。 ② .國有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會職工平均工資水平？倍以內(nèi)的部分。 ③ .企業(yè)的高級管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資？倍以內(nèi)的部分。 企業(yè)所得稅法實施條例中規(guī)定的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費扣除限額的計算基礎(chǔ)是工資薪金總額，是指企業(yè)會計核算的工資薪酬各自分別扣除上述三項費用后的金額。 工資薪金稅前扣除規(guī)定 ? 關(guān)于工資薪金股份支付 企業(yè)對其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實際行權(quán)時確認費用，并準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)對其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 【 2020】 37號 ? 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)以前年度工資指標結(jié)余的處理 ? 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，截至 2020年 12月 31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當繼續(xù)作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積，以維護國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關(guān)政策時，原有應(yīng)付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定。 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 【 2020】 37號 ? 企業(yè)截至 2020年 12月 31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工（代表）大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支： 1．離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費用； 2．符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費和社會保險費； 3．解除勞動合同的職工經(jīng)濟補償金。 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 【 2020】 37號 ? 企業(yè)進行公司制改建、接受新股東出資或者實施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照財政部印發(fā)的 《 企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定 》 （財企 [2020]313號）以及《 關(guān)于 〈 企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定 〉 有關(guān)問題的補充通知 》 （財企 [2020]12號），工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當在資產(chǎn)評估基準日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個人投資。 （十）稅前扣除 ? 企業(yè) 2020年以前年度經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法，并按工效掛鉤辦法核定的工資標準提取工資、薪金形成的工資儲備基金，在年度匯算清繳時已作納稅調(diào)增的部分，準予在 2020年以后實際支付時與當年新發(fā)生的工資、薪金合并計算，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 （ 12）其他扣除 ? 關(guān)于傭金 企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： ? ① .有證明真實性的適當憑證； ? ② .支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ? ③ .支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金額的 5%。 ? 關(guān)于合理的勞動保護支出 企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條所稱合理的勞動保護支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出（將有配套文件標準） （十）稅前扣除 ? 企業(yè)為員工提供的交通費補貼、通訊費補貼，50%作為企業(yè)管理費用， 50%屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，按照條例的有關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。 ? .在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費不得扣除 （十）稅前扣除 ? 企業(yè)應(yīng)該嚴格區(qū)分企業(yè)的必要支出與權(quán)益性投資者的費用支出的界限； ? 區(qū)分企業(yè)管理費用與雇員的工資薪金支出界限； ? 區(qū)分有扣除標準限制項目與沒有扣除標準限制項目之間的界限，不得混淆或重復(fù)。 （獨立法人）之間直接支付的管理費不得扣除。如果能夠證明提供了真實管理勞務(wù)，購銷雙方均應(yīng)按獨立交易原則確認管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本。 企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)支出 ? （包括投資者無償或以不合理價格取得或使用企業(yè)資產(chǎn)），原則上應(yīng)視為對投資者的股息、紅利分配，但如果投資者同時又是企業(yè)的管理者或其他雇員，支付的合理的工資薪金和社會保險費等可以扣除。 取消計提福利費后的核算舉例 ? 企業(yè)下設(shè)的職工食堂，企業(yè)每月根據(jù)在崗職工數(shù)量，相關(guān)歷史經(jīng)驗計算需要補貼食堂的金額。 2020年 9月，企業(yè)在崗職工 100人，其中管理部門 20人，生產(chǎn)車間 80人，每人每月補助食堂 120元，企業(yè)會計分錄如下： ? 實際支付時： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 12020 ? 貸 : 銀行存款 12020 ? 分配時： ? 借：生產(chǎn)成本 9600 ? 管理費用 2400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 12020 取消計提福利費后的核算舉例 ? 企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計 64680元，其中，企業(yè)負擔部分，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為 44800元，應(yīng)計入制造費用的金額為 9800元，應(yīng)計入管理費用的金額為 10080元，甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 44800 ? 制造費用 9800 ? 管理費用 10080 ? 貸；應(yīng)付職工薪酬 — 社會保險費 — 養(yǎng)老 64680 ? ? 取消計提福利費后的核算舉例 ? 同時借：應(yīng)付職工薪酬 — 社會保險費 — 養(yǎng)老 64680 ? 貸 :其他應(yīng)付款 — 社保 64680 ? 職工本月工資共計 120200元，