【正文】 繳納企業(yè)所得稅，稅率 20%減按 10％稅率征收企業(yè)所得稅 ，即源泉扣繳，屬地管理原則， ? 這里需要提醒的是企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費等不扣除營業(yè)稅的費用（不是收入減費用的概念），而是按收入全額乘適用稅率。 ? 第二部分、 新 《 企業(yè)所得稅法 》 及配套文件 專題講解 ? 一、 應納稅所得額計算 ? 收入計算 ? 費用扣除 一、應納稅所得額 我國稅法上采用的是收入法 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損 我國會計上采用的是資產(chǎn)負債法 收入總額：不包括優(yōu)惠政策中減計收入 不征稅收入： 財政撥款、行政事業(yè)收費（資金流單項） 免稅收入： 國庫券利息收入、居民企業(yè)間直接投資紅利收入、 非居民企業(yè)設立機構(gòu)從居民企業(yè)分來紅利 注：應稅收入與取得收入是否合法沒有關系，非法上的有可稅性 準予扣除項目金額：包括加計扣除金額。 一、應納稅所得額 確定的原則 （ 1）權(quán)責發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則 本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 （如企業(yè)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、捐贈等） （ 2）凈所得征稅原則 對純收益，即應納稅所得額征稅（“充分”扣除） （ 3）稅法優(yōu)先原則： 稅法優(yōu)于會計（稅法第 21條） 稅法沒有規(guī)定，按會計處理 實體法從舊，程序法從新 新文件沒出，等文件，企業(yè)執(zhí)行可先于稅務部門協(xié)商 （ 4）配比原則：收入與扣除應當互相配比 一、應納稅所得額 （ 5）獨立交易原則：即公允、公平價值原則 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確 定收入額 （ 6）實質(zhì)重于形式原則： 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進行應納稅所得額的計算，而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù) 如銷售回購、融資租入的固定資產(chǎn) 虧損 （ 1）稅法虧損的定義 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 與會計上虧損不一樣 一、應納稅所得額 （ 2）虧損的稅務處理 境內(nèi)虧損： 稅收－－允許結(jié)轉(zhuǎn)（ 向前（財政退庫、成本大）、向后（更有利、加強管理）），是對納稅人的一種照顧。少數(shù)國家（如美國）允許前轉(zhuǎn) 3年、大多數(shù)國家允許后轉(zhuǎn) 4－ 10年，一般為 5年 稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 境外虧損：稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 原因：境外營業(yè)機構(gòu)的稅收管理成本較大 保護國內(nèi)稅基、國際通行做法 境外同一國家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補，分國不分項 一、應納稅所得額 清算所得 法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應按照國家有關規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅 清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費后的余額 股息所得：企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn) ， 與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當?shù)牟糠? 投資轉(zhuǎn)讓所得或損失：剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額 ， 超過或低于所有者投資成本的部分 二、 收入 ? （一） 收入形式 ? 包括 ： ? 企業(yè)取得收入的 貨幣形式 ，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券、投資以及債務的豁免等。 ? 所稱企業(yè)取得收入的 非貨幣形式 ，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 ? 所稱企業(yè)以 非貨幣形式 取得的收入，應當按 公允價值確定收入額。 ? 所稱 公允價值， 是指按照資產(chǎn)的市場價格。公允價值與會計 (如偏低價格 )概念有所出入 . （二）收入包括內(nèi)容 ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務收入 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費收入 ? 接受捐贈收入 ? 其他收入： （三 ）收入確定原則 ? 部分來自財政部 國家稅務總局 《 關于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知討論稿 》 ? 關于銷售商品收入的確認 除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售商品收入的確認必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 企業(yè)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能確認： ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ③收入的金額能夠可靠地計量； ④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 。 （三）收入確定原則 ? 下列商品銷售，通常按規(guī)定的 時點 確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外： ? ① .銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； ? ② .銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入； ? ③ .銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； ? ④ .銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理； ? ⑤ .銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （三）收入確定原則 采用售后回購方式銷售商品的，收到款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證明表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 采用售后租回方式銷售商品的，收到款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)原計稅基礎的差額，應當采用合理方式分攤，調(diào)整折舊或租金費用。有確鑿證明認定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品應按售價確認收入。 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 售后回購舉例： 2020年 3月 1日，大德公司銷售給 ABC公司商品一批，價格為 2萬元，增值稅 ，商品的銷售成本為 。按照大德公司和 ABC公司的協(xié)議，大德公司將該商品銷售給 ABC公司后，應于 2020年8月 1日以 ，款項于銷售當日支付。 假如以上業(yè)務不滿足收入確任條件，屬于抵押借款性質(zhì) 售后回購舉例 本例中財務費用＝（ 2202020200)/5=400（元） 會計處理： 2020年 3月 1日，大德公司銷售給 ABC公司商品時： 借：銀行存款 23400 貸：庫存商品 12020 應交稅費－－應交增值稅（銷項） 3400 其他應付款 8000 2020年 3月至 6月，每月的財務費用 借：財務費用 400 貸：其他應付款 400 售后回購舉例 2020年 8月 1日，大德公司回購銷售給 ABC公司商品時 借：庫存商品 22020 應交稅費－－應交增值稅（進項） 3740 貸：銀行存款 25740 借：其他應付款 9600 財務費用 400 貸：庫存商品 10000（ 2202012020） （三）收入確定原則 ? 債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 （三）收入確定原則 ? 關于提供勞務收入的確認 企業(yè)在各個納稅期末提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入確認收入。 ? ① .提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ? （ 1）收入的金額能夠可靠地計量； （ 2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定 （ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 （三）收入確定原則 ? ② .企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： （ 1）已完工作的測量。 （ 2）已提供勞務占勞務總量的比例。 （ 3）發(fā)生成本占總成本的比例。 ? 本期確認的收入 =勞務總收入 本期末止勞務的完工進度 以前期間已確認的收入 ? 本期確認的費用 =勞務總成本 本期末止勞務的完工進度 以前期間已確認的費用 ? （三）收入確定原則 ? 甲公司于 2020年 12月 1日接受一項設備安裝任務，安裝期為 3個月，合同總收入 30萬元，至年底已預收安裝費 22萬元，實際發(fā)生安裝費用 14萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生 6萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下： ? 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 =14247。 （ 14+6） =70% ? 2020年 12月 31日確認的提供勞務收入 =30 70%0=21（萬元） ? 2020年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本 =（ 14+6) 70%0=14（萬元） （三）收入確定原則 ? （ 1）實際發(fā)生勞務成本時 ? 借： 勞務成本 14 ? 貸：應付職工薪酬 14 ? （ 2）預收勞務款時 ? 借： 銀行存款 22 ? 貸：預收賬款 22 ? （ 3） 2020年 12月 31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時 ? 借： 預收賬款 21 ? 貸：主營業(yè)務收入 21 ? 借： 主營業(yè)務成本 14 ? 貸：勞務成本 14 （三）收入確定原則 ? 下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入： ① .安裝費，在納稅期間末按安裝完工進度確認收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 ? ② .廣告制作費，在納稅期間末根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入，宣傳媒介收費，在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 ? ③ .為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在納稅期間末根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 ? ④ .包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 （三）收入確定原則 ⑤ .藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。 ⑥ .申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入；申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，應在整個受益期內(nèi)分期確認收入 ⑦ .屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。 .長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 （三）收入確定原則 ? 其他收入確定原則 ? 租金收入 , 應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 特許權(quán)使用費收入 , 應當按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 。 ? 接受捐贈收入 , 應當在實際收到捐贈資產(chǎn)時確