【正文】 新 《 企業(yè)所得稅法 》 及配套文件 專題講座 ? 本次學(xué)習(xí)班主要講的問題： ? 一、最新出臺的配套文件介紹 ? 二、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及配套文件 專題講解 ? 注：特殊時期的特殊政策財稅 [2020]62號財政部 國家稅務(wù)總局《 關(guān)于落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策的問題通知 》 ? 應(yīng)納稅所得額計算 ? 收入計算 ? 費用扣除 ； 過渡期稅收政策銜接與操作； 高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作； 匯總納稅政策及其實際操作； 特別納稅調(diào)整規(guī)定及企業(yè)對策； ? 第一部分 ? 一、最新出臺的配套文件介紹 前 言 ? 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 具有以下主要特點： ? 提升了所得稅法的法律級次，有利于以法治國，以法治稅； ? 建立了法人稅制，增強了企業(yè)的競爭能力，有利于企業(yè)制度改革和結(jié)構(gòu)重組； ? 統(tǒng)一了收入確認和扣除項目的原則、標(biāo)準(zhǔn)，既有利于促進企業(yè)平等競爭，又體現(xiàn)了應(yīng)稅收入征稅、合理費用補償?shù)乃谜n稅原則； ? 根據(jù)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔原則，調(diào)整統(tǒng)一了所得稅優(yōu)惠制度，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展； ? 初步建立起完備的反避稅制度，有利于防止避稅。 前言 二、新所得稅法及實施條例自 2020年 1月 1日起實施。為配合新法執(zhí)行，自 2020年至今 19個配套文件。 其他一些配套文件如“財產(chǎn)損失、特別納稅調(diào)整規(guī)程、企業(yè)兼并重組、所得稅收入確認、稅前扣除和資產(chǎn)稅務(wù)處理的若干政策規(guī)定、高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引、過渡期稅收政策銜接與操作’等配套文件 ， 也即將出臺。 企業(yè)及時了解這些前沿政策 ,正確理解與執(zhí)行 ，規(guī)避風(fēng)險，減少納稅成本，是企業(yè)財務(wù)人員近期要掌握的重要問題。 配合所得稅實施已出臺的配套文件（目前共 19個） ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ? 中華人民共和國主席令 2020年第 63號 ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知 ? 財稅 [2020]115號 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ? 國務(wù)院令 2020年第 512號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱 》 的通知 ? 國稅函 [2020]159號 ? 配合所得稅實施已出臺的配套文件 ? 有關(guān)實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策配套文件 ? 國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 ? 國發(fā) [2020]39號 ? 國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行 過渡性稅收優(yōu)惠的通知 國發(fā) [2020]40號 ? 7 、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅 過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 財稅 [2020]21號 有關(guān)新法與舊法銜接的配套文件 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知 ? 國稅發(fā) [2020]23號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù) 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的審批事項有關(guān)辦理時限問題的通知 ? 國稅函 [2020]213號 配合所得稅實施已出臺的配套文件 ? 法人匯總納稅問題的配套文件 ? 財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法 》 的通知 財預(yù) [2020]10號 ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知 國稅發(fā) [2020]28號 配合所得稅實施已出臺的配套文件 ? 關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳的文件 ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 ? 國稅發(fā) [2020]17號 ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表 》 等報表的通知 ? 國稅函 [2020]44號 ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報業(yè)務(wù)需求的通知 ? 國稅函 [2020]126號 ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 國稅函 [2020]251號 1 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 國稅函 [2020]299號 （ 國稅發(fā) 2020【 31】 ） ? 配合所得稅實施出臺的配套文件 ? 有關(guān)優(yōu)惠政策的配套文件 ? 1財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 ? 財稅 [2020]1號 ? 高新技術(shù)企業(yè)認定的配套文件 ? 關(guān)于印發(fā) 《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 》 的通知 國科發(fā)火 [2020]172號 ? 其他類 ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函 [2020]85號） ? 1財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行購置國產(chǎn)設(shè)備抵減所得稅政策的通知 國稅發(fā) [2020]58號 新所得稅法概述 一、納稅人 （一）稅法名稱的確定 企業(yè)、法人、公司和其他取得收入的組織 （二）納稅人 1. 法人： 民法通則第 36條規(guī)定：法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織 我國本質(zhì)上實行的法人所得稅制 一、納稅人 （ 三）特殊類型：在中國境內(nèi)（條例） 法人－－實行“先稅后分” 非法人－－實行“先分后稅”、避免雙重征稅： 一人有限公司 (出資額為限 ) －－企業(yè)所得稅 個人獨資企業(yè)－ －個人所得稅 《 個人獨資企業(yè)法 》 ：投資人是自然人，以個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任 合伙企業(yè)－－合伙人分別繳納個人所得稅 《 合伙企業(yè)法 》 ：投資人是自然人、法人和其他組織，分普通合伙（無限連帶責(zé)任 ）和有限合伙（以出資額為限） 個體工商戶－－個人所得稅 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不使用新所得稅法 二、征稅范圍 （一）納稅人的范圍 出資人以出資額承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織 （二）分類：居民企業(yè)、非居民企業(yè) 國際上劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有： （ 1）成立地或注冊地標(biāo)準(zhǔn)：如法國、澳門、臺灣、俄羅斯、美國等 （ 2）中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)：董事會、股東會、公布分紅、營業(yè)活動、賬簿保管地點。 如：香港、馬來西亞、新加坡等 二、征稅范圍 （ 3）總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：總機構(gòu)是指負責(zé)重大經(jīng)營決策，以及全部經(jīng)營活動并統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總部、總店等，如韓國、巴西 注冊地與實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)：如英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國 我國實行注冊地與實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn) 。與舊法比較內(nèi)含內(nèi)容更加全面，為反避稅規(guī)程打下法律基礎(chǔ)。例如：特殊目的公司 三、怎樣劃分居民納稅人與非居民納人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 ? 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 稱為無限納稅義務(wù)。 三、 怎樣劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? ? 非居民企業(yè)， 是指依照 外國 （地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? ? 所稱依照 外國 (地區(qū) )法律成立的企業(yè) ，是指依照外國 (地區(qū) )法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。 三、 怎樣劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 所稱 機構(gòu)、場所是 指在中國境內(nèi)從事 生產(chǎn)經(jīng)營活動 的機構(gòu)、場所，包括： （ 1） 管理機構(gòu) 、 營業(yè)機構(gòu) 、 辦事機構(gòu) （ 2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所 （ 3） 提供勞務(wù)的場所； （ 4） 從事建筑 、 安裝 、 裝配 、 修理 、 勘探等工程作業(yè) 的場所； （ 5） 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu) 、 場所 。 非居民企業(yè) 委托 營業(yè)代理人在 中國境內(nèi) 從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托 單位或者個人 經(jīng)常 代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人 視為 非居民企業(yè)的機構(gòu)、場所 非居民企業(yè)納稅原則 ? 無限納稅義務(wù) ： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所 有實際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅。 ? 所稱實際聯(lián)系：是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及 擁有、管理、控制 據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等 有限納稅義務(wù)： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 四、納稅義務(wù) 具體包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得 境內(nèi)、境外所得判斷的原則 （ 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地 （ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者 四、納稅義務(wù) 機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 （ 4） 股息 、 紅利等權(quán)益性投資所得 ， 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 （ 5） 利息所得 、 租金所得 、 特許權(quán)使用費所得 ， 按照負擔(dān) 、 支付所得的企業(yè)或者機構(gòu) 、 場所所在地確定 ，或者按照負擔(dān) 、 支付所得的個人的住所地確定 （ 6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 五、稅率 分為基準(zhǔn)稅率、優(yōu)惠稅率、低稅率 企業(yè)所得稅法的確定為 25％（全面納稅義務(wù)）和 20％（有限納稅義務(wù)） 全世界 159國家（地區(qū)）平均稅率為% 周邊 18 個國家（地區(qū)）平均稅率為% 在國際上處于適中偏低的水平、有利于提高企業(yè)競爭力、有利于吸引外商投資 五、稅率 ? 具體規(guī)定如下： ? 居民 企業(yè)所得稅的稅率為 25 %； ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所 有實際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅，稅率 25 % ? 符合條件 的 小型微利 企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家 需要重點扶持的 高新 技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 五、稅率 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)（ 1）未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者（ 2）雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得