【正文】 第一部分 ? 一、最新出臺的配套文件介紹 前 言 ? 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 具有以下主要特點： ? 提升了所得稅法的法律級次，有利于以法治國，以法治稅； ? 建立了法人稅制，增強了企業(yè)的競爭能力，有利于企業(yè)制度改革和結(jié)構(gòu)重組； ? 統(tǒng)一了收入確認(rèn)和扣除項目的原則、標(biāo)準(zhǔn)，既有利于促進企業(yè)平等競爭，又體現(xiàn)了應(yīng)稅收入征稅、合理費用補償?shù)乃谜n稅原則； ? 根據(jù)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔原則，調(diào)整統(tǒng)一了所得稅優(yōu)惠制度，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展； ? 初步建立起完備的反避稅制度，有利于防止避稅。 企業(yè)及時了解這些前沿政策 ,正確理解與執(zhí)行 ，規(guī)避風(fēng)險，減少納稅成本，是企業(yè)財務(wù)人員近期要掌握的重要問題。例如：特殊目的公司 三、怎樣劃分居民納稅人與非居民納人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 三、 怎樣劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? ? 非居民企業(yè)， 是指依照 外國 （地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 所稱實際聯(lián)系：是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及 擁有、管理、控制 據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等 有限納稅義務(wù)： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 一、應(yīng)納稅所得額 確定的原則 （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 （如企業(yè)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、捐贈等） （ 2）凈所得征稅原則 對純收益，即應(yīng)納稅所得額征稅（“充分”扣除） （ 3）稅法優(yōu)先原則： 稅法優(yōu)于會計（稅法第 21條） 稅法沒有規(guī)定，按會計處理 實體法從舊，程序法從新 新文件沒出，等文件，企業(yè)執(zhí)行可先于稅務(wù)部門協(xié)商 （ 4）配比原則：收入與扣除應(yīng)當(dāng)互相配比 一、應(yīng)納稅所得額 （ 5）獨立交易原則：即公允、公平價值原則 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確 定收入額 （ 6）實質(zhì)重于形式原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進行應(yīng)納稅所得額的計算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù) 如銷售回購、融資租入的固定資產(chǎn) 虧損 （ 1）稅法虧損的定義 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 與會計上虧損不一樣 一、應(yīng)納稅所得額 （ 2）虧損的稅務(wù)處理 境內(nèi)虧損： 稅收－－允許結(jié)轉(zhuǎn)（ 向前（財政退庫、成本大）、向后（更有利、加強管理）），是對納稅人的一種照顧。 ? 所稱企業(yè)以 非貨幣形式 取得的收入，應(yīng)當(dāng)按 公允價值確定收入額。 （三）收入確定原則 ? 下列商品銷售，通常按規(guī)定的 時點 確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外： ? ① .銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入； ? ② .銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； ? ③ .銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； ? ④ .銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理； ? ⑤ .銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。有確鑿證明認(rèn)定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品應(yīng)按售價確認(rèn)收入。 假如以上業(yè)務(wù)不滿足收入確任條件，屬于抵押借款性質(zhì) 售后回購舉例 本例中財務(wù)費用＝（ 2202020200)/5=400（元） 會計處理： 2020年 3月 1日，大德公司銷售給 ABC公司商品時： 借：銀行存款 23400 貸：庫存商品 12020 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項） 3400 其他應(yīng)付款 8000 2020年 3月至 6月，每月的財務(wù)費用 借：財務(wù)費用 400 貸：其他應(yīng)付款 400 售后回購舉例 2020年 8月 1日，大德公司回購銷售給 ABC公司商品時 借：庫存商品 22020 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項） 3740 貸：銀行存款 25740 借：其他應(yīng)付款 9600 財務(wù)費用 400 貸：庫存商品 10000（ 2202012020） （三）收入確定原則 ? 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 （ 2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 =14247。 ? ④ .包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （三）收入確定原則 ? 其他收入確定原則 ? 租金收入 , 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （三）收入確定原則 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 , 以及將貨物、財 產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤 分 配 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) , 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 （四）關(guān)于政府補助 企業(yè)取得的納入政府補助范圍的各項收入，包括技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。 20X7年 2月 8日接受補助時： 借：銀行存款 121 貸：遞延收益 121 購置固定資產(chǎn)： 借：在建工程 121 貸：銀行存款 121 完工時： 借：固定資產(chǎn) 121 貸：在建工程 121 每月分計提折舊時： 借：研發(fā)支出 1 貸：累計折舊 1 同時攤銷延收益時 借：遞延收益 1 貸：營業(yè)外收入 — 政府補助利得 1 有關(guān)收入中新舊銜接問題 ? 一、 2020年 1月 1日起，企業(yè)因被投資企業(yè)分配 2020年以前年度形成的累計未分配利潤而取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱新企業(yè)所得稅法）第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 ? 以上行為應(yīng)視同銷售 ? 企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程不屬于將資產(chǎn)移送他人不視同銷售，作進項稅轉(zhuǎn)出。 （七）關(guān)于公允價值變動損益 ? 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其計稅基礎(chǔ)（歷史成本）后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 （十）稅前扣除 ? ④ 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 總的說來，新所得稅法，對于劃分收益性支出和資本性支出的界限有所變化。 ? 新條例取消了舊法中 2020元和兩年的規(guī)定。才屬于大修理支出，改變了原來 20%的規(guī)定。 ? ⑤權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計算的根本原則。 ? 。 ? 再比如：預(yù)付賬款，雖然支付了，但是不能作為扣除項目扣除；而應(yīng)付賬款，雖然沒有支付，由于屬于當(dāng)期發(fā)生的義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。 （十）稅前扣除 ? c企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 （十）、稅前扣除 ? ⑦ 除 稅法 規(guī)定外不得重復(fù)扣除 ? 稅法 是否有例外條款？ ? 例外條款有： 稅法 規(guī)定是指新 企業(yè)所得稅 法第30條、條例 95條、 96條關(guān)于技術(shù)開發(fā)費用和殘疾人員的加計扣除規(guī)定。 ? 職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%以下部分，準(zhǔn)予扣除。 ? ④其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。 （十）稅前扣除 （ 2）工會經(jīng)費。 ? 企業(yè) 2020年 1月 1日以后發(fā)生的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，應(yīng)先沖減以前年度按稅法規(guī)定計提但尚未使用的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。要結(jié)合財政部的職工教育經(jīng)費列支范圍來學(xué)習(xí)。 ? （十）稅前扣除 ? （八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。 ? （十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。公司可以根據(jù)這個數(shù)額，來大致確定本公司的報銷政策。也就是說任何一個企業(yè)，只要有業(yè)務(wù)招待費，就要納稅調(diào)整。例如北京地稅規(guī)定職工免費工作餐一定標(biāo)準(zhǔn)之，有發(fā)票支持下可以列支職工福利費。但是廣告費同時是一種特殊性質(zhì)的支出，其廣告效應(yīng)并不全部直接受益于當(dāng)年，而是具有長期效應(yīng)，因此在一定程度上具有資本性支出的性質(zhì)。新法則將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起，企業(yè)可以自主量裁 ? 97年中央電視臺廣告標(biāo)王之爭趨于白熱化，“愛多 vcd”、“椰風(fēng)擋不住”、“秦池酒業(yè)”三家在現(xiàn)場的競爭非常激烈，秦池酒業(yè)老總卓長孔以辦公室內(nèi)先號碼 32020萬元中標(biāo)，卓長孔沒有想到此舉給秦池酒業(yè)乃至整個白酒行業(yè)帶來了無窮的煩惱，乃至于秦池酒業(yè)的滅頂之災(zāi)。廣告費發(fā)票仍然是虛開發(fā)票的高危領(lǐng)域。 （二）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在企業(yè)所得稅法草案中，這個比例限制定為 10%，但是安徽省人大代表提議，是否能提高到 12%，人大會采納了這個建議，將捐贈扣除比例確定為 12%。 ? 5）聯(lián)系條例 25條：預(yù)計非貨幣性公益救濟性捐贈仍然需要視同銷售。 （十）稅前扣除 ? 本條例第五十條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ? （