【正文】 稅。 有關(guān)收入中新舊銜接問(wèn)題 ? 二、企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入等遞延性質(zhì)的所得，截止 2020年底仍未遞延確認(rèn)完畢的可自 2020年 1月 1日起在剩余年限內(nèi)繼續(xù)遞延確認(rèn)完畢，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算征稅。 ? 接受捐贈(zèng)收入 , 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ② .廣告制作費(fèi)，在納稅期間末根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，宣傳媒介收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 （三）收入確定原則 ? 關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)收入。有確鑿證明表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 境外虧損：稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 原因：境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理成本較大 保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基、國(guó)際通行做法 境外同一國(guó)家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補(bǔ)，分國(guó)不分項(xiàng) 一、應(yīng)納稅所得額 清算所得 法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額 股息所得：企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn) ， 與企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠? 投資轉(zhuǎn)讓所得或損失：剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額 ， 超過(guò)或低于所有者投資成本的部分 二、 收入 ? （一） 收入形式 ? 包括 ： ? 企業(yè)取得收入的 貨幣形式 ，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券、投資以及債務(wù)的豁免等。 三、 怎樣劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 所稱(chēng) 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是 指在中國(guó)境內(nèi)從事 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： （ 1） 管理機(jī)構(gòu) 、 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 、 辦事機(jī)構(gòu) （ 2）工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所 （ 3） 提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （ 4） 從事建筑 、 安裝 、 裝配 、 修理 、 勘探等工程作業(yè) 的場(chǎng)所； （ 5） 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 。 如：香港、馬來(lái)西亞、新加坡等 二、征稅范圍 （ 3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：總機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)重大經(jīng)營(yíng)決策，以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總部、總店等，如韓國(guó)、巴西 注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)：如英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó) 我國(guó)實(shí)行注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn) 。 前言 二、新所得稅法及實(shí)施條例自 2020年 1月 1日起實(shí)施。 ? 所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 ? 四、納稅義務(wù) 具體包括：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得 境內(nèi)、境外所得判斷的原則 （ 1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地 （ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者 四、納稅義務(wù) 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 （ 4） 股息 、 紅利等權(quán)益性投資所得 ， 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 （ 5） 利息所得 、 租金所得 、 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ， 按照負(fù)擔(dān) 、 支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所所在地確定 ，或者按照負(fù)擔(dān) 、 支付所得的個(gè)人的住所地確定 （ 6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 五、稅率 分為基準(zhǔn)稅率、優(yōu)惠稅率、低稅率 企業(yè)所得稅法的確定為 25％（全面納稅義務(wù)）和 20％（有限納稅義務(wù)） 全世界 159國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為% 周邊 18 個(gè)國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為% 在國(guó)際上處于適中偏低的水平、有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、有利于吸引外商投資 五、稅率 ? 具體規(guī)定如下： ? 居民 企業(yè)所得稅的稅率為 25 %； ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有實(shí)際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅，稅率 25 % ? 符合條件 的 小型微利 企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 所稱(chēng) 公允價(jià)值， 是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 （ 3）發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）收入確定原則 ⑤ .藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 （會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入收入總額。 （六）關(guān)于權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國(guó)稅函 [2020]264號(hào) ? ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資 轉(zhuǎn)讓損失 ，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （十）稅前扣除 ? 稅前扣除原則 ? ①實(shí)際發(fā)生原則 ? 8項(xiàng)兼職不允許扣除，福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)列支 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債不允許扣除，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，匯率變動(dòng)損益當(dāng)期不作為當(dāng)其收入，費(fèi)用，只有企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)和實(shí)際付款收款時(shí)才卻認(rèn)為收入與費(fèi)用 ? ②相關(guān)原則 ? 是指與取得收入直接相關(guān)的原則，條例 28條第二款規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用與資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊或者攤銷(xiāo)。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來(lái)需要職業(yè)判斷。條例第 10條強(qiáng)調(diào)無(wú)論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （十）稅前扣除 ? ⑥ 、 關(guān)于稅前扣除的真實(shí)性和合法性 ? 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。 （十）稅前扣除 ? 扣除項(xiàng)目一覽表 序號(hào) 項(xiàng)目 內(nèi)容 備注 1 成本 銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi) 2 費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 稅金 除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金及附加 4 損失 作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入 5 其他支出 兜底條款 要特別注意的是：對(duì)于稅金的扣除，非常明確的以反列舉的形式說(shuō)明，除所得稅和可以抵扣的增值稅以外的其它所有稅金及附加均可以在稅前扣除。 ? 對(duì)于 2020年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前年度的福利費(fèi)余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 ? 三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 2020年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。企業(yè) 2020年以前年度按稅法規(guī)定計(jì)提但尚未實(shí)際使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，如果改變用途的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。 ? 新所得稅法受美國(guó)聯(lián)邦稅制影響極大，立法團(tuán)隊(duì)有多位留美博士美國(guó)是規(guī)定可以扣除，我國(guó)所得稅制同聯(lián)邦所得稅制比，有兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)（１）不設(shè)不與扣除項(xiàng)目。京地稅企 [2020】 148 扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 （ 5）廣告費(fèi)稅前扣除 廣告費(fèi)： 符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（合并），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新聞?dòng)浾邎?bào)道后，朱總理知道這件事情，要求國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查秦池酒業(yè)是否有欠稅，是否有欠銀行貸款，調(diào)查結(jié)果果然有大量欠稅和銀行貸款。 1）計(jì)算基數(shù)： 年度利潤(rùn)總額指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 2）受贈(zèng)部門(mén)：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)規(guī)定的公益性捐贈(zèng) . ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性支出的贊贊助支出不允許扣除 . （十）稅前扣除 ? 舊法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)作了很多修修補(bǔ)補(bǔ)的規(guī)定，其扣除基數(shù)從“應(yīng)納稅所得額”到“納稅調(diào)整前所得”，再到“納稅調(diào)整后所得”，數(shù)次變化。即將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)分解為銷(xiāo)售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩種業(yè)務(wù)來(lái)處理。 具體扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 ③ 、企業(yè)為其 投資者或雇員 個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的 人壽 保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等 商業(yè)保險(xiǎn)，不得 扣除。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 未經(jīng)核定 的準(zhǔn)備金支出 不得扣除： ? 所稱(chēng) 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 ，是指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 核定而提取 的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。 ? 非金融 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間， ? （ 1）向 金融 企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? （ 2）向 非金融 企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款 基準(zhǔn)利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 ② .國(guó)有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會(huì)職工平均工資水平？倍以?xún)?nèi)的部分。 （十）稅前扣除 ? 企業(yè) 2020年以前年度經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法，并按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取工資、薪金形成的工資儲(chǔ)備基金，在年度匯算清繳時(shí)已作納稅調(diào)增的部分，準(zhǔn)予在 2020年以后實(shí)際支付時(shí)與當(dāng)年新發(fā)生的工資、薪金合并計(jì)算，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 2020年 9月，企業(yè)在崗職工 100人，其中管理部門(mén) 20人，生產(chǎn)車(chē)間 80人，每人每月補(bǔ)助食堂 120元，企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下： ? 實(shí)際支付時(shí)： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 12020 ? 貸 : 銀行存款 12020 ? 分配時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 9600 ? 管理費(fèi)用 2400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 12020 取消計(jì)提福利費(fèi)后的核算舉例 ? 企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 64680元，其中，企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)成本的金額為 44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為 9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 10080元，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 44800 ? 制造費(fèi)用 9800 ? 管理費(fèi)用 10080 ? 貸；應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) — 養(yǎng)老 64680 ? ? 取消計(jì)提福利費(fèi)后的核算舉例 ? 同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) — 養(yǎng)老 64680 ? 貸 :其他應(yīng)付款 — 社保 64680 ? 職工本月工資共計(jì) 120200元，職工