【文章內容簡介】 形式予以展武漢工程大學郵電與信息工程學院 畢業(yè)設計（論文） 5 現，是對審計風險理論的一種數學理解，用以指導審計工作實務，對各種審計風險要素的相互關系、作用方式綜合考量，共同為降低實務工作中的審計風險、提高審計工作效率服務。其形成過程較為復雜，對審計實務的影響也比較深遠。 通過關注內部控制制度的檢查與評價，在制度基礎審計逐步成為主流的情況下，審計實務工作者和理論研究人員對審計風險的構成要素及其相互關系的認 識越來越深入、也越來越統(tǒng)一，并逐漸產生了對內部控制無法及時防止從而發(fā)生錯弊情況的擔憂，即將控制風險擺在了日益重要的位置，并最終確立了審計風險 =固有風險控制風險檢查風險的模型樣式，該樣式也被業(yè)界普遍稱之為傳統(tǒng)審計風險模型。該模型的確立具有重要的里程碑意義，為審計工作者進行實質性測試提供了翔實的理論指引 。 在傳統(tǒng)審計模型的控制之下，審計工作的效率與成果確實得到了顯著的提高，審計質量也得到明顯改善。經過審計理論界與實務工作者的不斷研究與實際驗證， 2021 年1O 月，國際審計與鑒證準則委員會發(fā)布了一系列的新審計準 則，并提出了新的審計風險模型：審計風險 =重大錯報風險檢查風險，這一模型又被業(yè)界稱為現代審計風險模型。這一模型的提出，對審計工作具有重大意義，它直接推動了制度基礎審計向風險導向審計的轉變。 新審計風險模型的特性與優(yōu)點：新模型中的函數均為永恒變量，為模型運用提供了最廣闊的適用環(huán)境。薪模型涵蓋的風險因子更為全面，有助于審計人員更為深入的了解實際情況。新模型選取的觀察視角更為科學，有助于被審計單位更好的進行管理決策。 現代審計風險模型在我國應用的現實選擇及政策建議：加強企業(yè)內部審計建設，降低審計隱形成本?，F代審計 風險模型，要求對審前的財務報表重大錯報風險進行評估，首先就要了解被審計單位情況，如果內部控制完善，執(zhí)行有效，那么注冊會計師就可以信賴控制測試有效性，進入實施實質性測試程序，可以降低審計成本，直接獲取想要的信息；做好新舊審計風險準則的銜接和培訓工作，不完善知識結構。職業(yè)部門應加大對新舊審計風險準則和方法的宣傳與培訓，讓會計師事務所和社會公眾理解和接受新的風險審計準則和方法；加大對審計軟件開發(fā)力度，提高審計工作效率。注冊會計師在審計過程中，大量時間都花費到財務軟件中的賬套數據轉出和數據分析上，通過職業(yè)判斷經驗， 來對有關數據進行整理匯總，并對匯總結果進行綜合評估；進一步強化風險導向審計網絡化，從而促使信息系統(tǒng)的資源共享。要積極推動社會建立企業(yè)信用體系在政府、銀行、協會及會計師事務所等單位之間網絡化，對于不涉及保密內容，并且屬于在附注中公開披露的信息實現資源共享。 審計風險管理的現實意義 自本世紀 80 年代開始 ,隨著科學技術的不斷進步和政治經濟環(huán)境的不斷變化 ,企業(yè)之間的競爭日趨激烈 ,企業(yè)經營的不確定性增加 ,企業(yè)管理人員的欺詐舞弊行為也不斷增加 ,于是社會對審計人員提出了更高要求 ,要求審計人員承擔更大的責任 — —— 揭露企業(yè)管理人員的欺詐舞弊行為。 武漢工程大學郵電與信息工程學院 畢業(yè)設計（論文） 6 2． 3 中小企業(yè)在審計上的特殊性 現階段，我國經濟法律環(huán)境并不完善，在中小企業(yè)發(fā)展狀況并不甚佳的眾多條件制約下，中小企業(yè)的經營水平仍然相對落后，導致一些中小企業(yè)在對外公布的財務報表等資料與數據上進行造假，造成會計信息喪失其真實性，從而給注冊會計師的審計工作帶來極大的風險，加大了他們對中小企業(yè)做出準確、公正、合理的審計結果的難度。綜合考慮中小企業(yè)自身的特點及其各方面的限制等因素，對中小企業(yè)在審計上的特殊性主要體現在如下幾個方面： 1. 所有權以及管理權太過集中。與大 型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一，就在于企業(yè)規(guī)模小、經營決策權高度集中，但凡是小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經營，而一個企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的多少，中小企業(yè)的特點就在于其投資遠遠小于大企業(yè)，其投資者往往只有一個或者少數幾個； 2. 自身內控制度不完善，財務管理制度不規(guī)范。從整體上看，中小企業(yè)規(guī)模較小，從事行業(yè)范圍較為狹窄，企業(yè)流程比較簡單，人力資源不夠強大，所以往往是企業(yè)管理集中，業(yè)務量低，流程也愈加簡單化，最后導致企業(yè)無法形成嚴格的內部控制制度，制約企業(yè)的整體發(fā)展水平。 3. 聘請注冊會計師 審計的意圖所在。當今社會，似乎企業(yè)賬上作假已成為一種必然趨勢，很多企業(yè)的盈利心得就是所謂的巧妙作帳，而一個正規(guī)的企業(yè)是不得不接受審計，接受社會的認可的。所以，很多企業(yè)為了證明自己的“真實、可靠”新出了一招，花錢聘請注冊會計師審計，意圖并不是想讓會計師做出一個公平，客觀的報告給市場，而是花錢買一份他們想要的報告，他們的最初意圖只是想通過會計師事務所的名譽，職業(yè)資格，買一個“公平，客觀”的第三方報告，提供給投資者來滿足自身融資的需求。 4. 與地方政府的關系復雜，賬面不清。在對中小企業(yè)的審計過程中，很多支出以審 計的角度分析并不合理，被審單位也無法提供有力的證據，但從人情或是其他角度來看卻是必須的。 武漢工程大學郵電與信息工程學院 畢業(yè)設計（論文） 7 第三章 中小企業(yè)審計風險分析 現代公司制企業(yè)出現后，實現了所有權與經營權的分離，由于所有者不直接參加企業(yè)的經營管理活動，因而產生了對獨立的主次會計師審計的要求，借此第三方力量來對企業(yè)的經營者進行監(jiān)督。但目前我國大部分的中小企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)，不僅股東人數少，而且股東大都直接參加經營管理，股東（或其親屬）可以擔任上到企業(yè)的董事、經歷、財務負責人，下至出納、物資保管員、采購與銷售人員等重要職務，無所不包。股東可以完全控制企業(yè)生產經營活動的全過程，因而就不存在所有者監(jiān)督和經營者被監(jiān)督的問題，實際上就不存在對注冊會計師審計的真正需求和對高質量審計的需求。 中小企業(yè)審計現狀 在中小企業(yè)審計實務中，我國中小企業(yè)會計核算不健全、造假現象嚴重、財務管理混亂、內部控制相當薄弱，普遍存在著股東隱瞞收入、侵占財產等嚴重舞弊現象。中小企業(yè)會計混亂的根本原因是股東舞弊，會計核算混論正是為了掩飾股東舞弊，而為了掩飾舞弊，其必定會限制注冊會計師審計范圍，使得注冊會計師無法實施必要的審計程序。 當前國有中小企業(yè)雖然大都進 行了公司化改革， 也從形式上確立了公司制治理結構，但實質上離完善的公司治理機構還有很大差距，還存在著諸如所有者缺位或越位、多頭管理或監(jiān)督無力等一系列亟待解決的問題，此基礎上建立在的內部審計亦存在諸多問題。 (一 )缺乏有效的內部審計環(huán)境國有中小企業(yè)內部審計發(fā)展存在先天不足， 后期發(fā)展營養(yǎng)不良的問題。由于目前現代企業(yè)制度尚不完善，被審計單位對內部審計缺乏正確認識，鮮有積極配合。審計報告起草過程中，審計人員一方面要防范審計風險，站在外部審計的立場上監(jiān)督企業(yè)行為；同時又需平衡企業(yè)內部復雜的人際關系，為企業(yè)搞好服務， 這就使內部審計人員陷入兩難境地，承受著極大的壓力。 (二 )內審機構在企業(yè)的地位較低，獨立性難以得到保證大部分內審部門不是基于企業(yè)發(fā)展的內在需求設立的， 而是在政府的推動與主導下設立的，因此內部審計得不到應有的重視，獨立性和權威性得不到保障，影響了內審職能的發(fā)揮。 (三 )人員配備單一，知識結構老化由于對內部審計工作的認識不足， 國有中小企業(yè)大多沒有配備專業(yè)的內部審計人員，而大多由即將退休的會計人員充任。由于老會計對處于變革時期的新制度、新觀念的了解有限，知識結構老化，對內部審計工作需要運用的管理會計及內部控 制、審計風險等知識技能方面還顯得很不夠， 其知識結構與內部審計工作的需要相距甚遠。 (四 )審計人員數量不足、工作方法落后，很難適應當前審計工作的需要在越來越多企業(yè)步入業(yè)務和財務流程電算化的今天， 很多企業(yè)的內部審計工作卻還停留在手工操武漢工程大學郵電與信息工程學院 畢業(yè)設計（論文） 8 作階段，導致工作效率較低。內部審計的本質在于預防，需要做到事前、事中、事后控制相結合，要把內審工作貫穿于企業(yè)運營的全過程，這就對內部審計人員提出了更高要求。而目前大部分企業(yè)由于對內部審計工作認識存在偏差、人員不足、知識老化等原因，審計重心仍在事后，審計對象是資產和負債，檢查評價 的是利潤和虧損，導致內部審計工作時常是“馬后炮”，難以真正發(fā)揮出應有的成效。 我國中小企業(yè)內部審計風險類型 (一