【文章內(nèi)容簡介】 形式予以展武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文） 5 現(xiàn)，是對審計風(fēng)險理論的一種數(shù)學(xué)理解，用以指導(dǎo)審計工作實務(wù)，對各種審計風(fēng)險要素的相互關(guān)系、作用方式綜合考量，共同為降低實務(wù)工作中的審計風(fēng)險、提高審計工作效率服務(wù)。其形成過程較為復(fù)雜，對審計實務(wù)的影響也比較深遠(yuǎn)。 通過關(guān)注內(nèi)部控制制度的檢查與評價，在制度基礎(chǔ)審計逐步成為主流的情況下，審計實務(wù)工作者和理論研究人員對審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系的認(rèn) 識越來越深入、也越來越統(tǒng)一，并逐漸產(chǎn)生了對內(nèi)部控制無法及時防止從而發(fā)生錯弊情況的擔(dān)憂，即將控制風(fēng)險擺在了日益重要的位置，并最終確立了審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險的模型樣式，該樣式也被業(yè)界普遍稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型。該模型的確立具有重要的里程碑意義，為審計工作者進(jìn)行實質(zhì)性測試提供了翔實的理論指引 。 在傳統(tǒng)審計模型的控制之下，審計工作的效率與成果確實得到了顯著的提高，審計質(zhì)量也得到明顯改善。經(jīng)過審計理論界與實務(wù)工作者的不斷研究與實際驗證， 2021 年1O 月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布了一系列的新審計準(zhǔn) 則，并提出了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，這一模型又被業(yè)界稱為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。這一模型的提出，對審計工作具有重大意義，它直接推動了制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。 新審計風(fēng)險模型的特性與優(yōu)點：新模型中的函數(shù)均為永恒變量，為模型運用提供了最廣闊的適用環(huán)境。薪模型涵蓋的風(fēng)險因子更為全面，有助于審計人員更為深入的了解實際情況。新模型選取的觀察視角更為科學(xué)，有助于被審計單位更好的進(jìn)行管理決策。 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在我國應(yīng)用的現(xiàn)實選擇及政策建議：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)，降低審計隱形成本?，F(xiàn)代審計 風(fēng)險模型，要求對審前的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，首先就要了解被審計單位情況，如果內(nèi)部控制完善，執(zhí)行有效，那么注冊會計師就可以信賴控制測試有效性，進(jìn)入實施實質(zhì)性測試程序，可以降低審計成本，直接獲取想要的信息；做好新舊審計風(fēng)險準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)工作，不完善知識結(jié)構(gòu)。職業(yè)部門應(yīng)加大對新舊審計風(fēng)險準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則和方法；加大對審計軟件開發(fā)力度，提高審計工作效率。注冊會計師在審計過程中，大量時間都花費到財務(wù)軟件中的賬套數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出和數(shù)據(jù)分析上，通過職業(yè)判斷經(jīng)驗， 來對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總，并對匯總結(jié)果進(jìn)行綜合評估；進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀W(wǎng)絡(luò)化，從而促使信息系統(tǒng)的資源共享。要積極推動社會建立企業(yè)信用體系在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間網(wǎng)絡(luò)化，對于不涉及保密內(nèi)容，并且屬于在附注中公開披露的信息實現(xiàn)資源共享。 審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實意義 自本世紀(jì) 80 年代開始 ,隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化 ,企業(yè)之間的競爭日趨激烈 ,企業(yè)經(jīng)營的不確定性增加 ,企業(yè)管理人員的欺詐舞弊行為也不斷增加 ,于是社會對審計人員提出了更高要求 ,要求審計人員承擔(dān)更大的責(zé)任 — —— 揭露企業(yè)管理人員的欺詐舞弊行為。 武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 2． 3 中小企業(yè)在審計上的特殊性 現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境并不完善，在中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r并不甚佳的眾多條件制約下，中小企業(yè)的經(jīng)營水平仍然相對落后，導(dǎo)致一些中小企業(yè)在對外公布的財務(wù)報表等資料與數(shù)據(jù)上進(jìn)行造假，造成會計信息喪失其真實性，從而給注冊會計師的審計工作帶來極大的風(fēng)險，加大了他們對中小企業(yè)做出準(zhǔn)確、公正、合理的審計結(jié)果的難度。綜合考慮中小企業(yè)自身的特點及其各方面的限制等因素，對中小企業(yè)在審計上的特殊性主要體現(xiàn)在如下幾個方面： 1. 所有權(quán)以及管理權(quán)太過集中。與大 型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一，就在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，但凡是小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，而一個企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的多少，中小企業(yè)的特點就在于其投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于大企業(yè)，其投資者往往只有一個或者少數(shù)幾個； 2. 自身內(nèi)控制度不完善，財務(wù)管理制度不規(guī)范。從整體上看，中小企業(yè)規(guī)模較小，從事行業(yè)范圍較為狹窄，企業(yè)流程比較簡單，人力資源不夠強(qiáng)大，所以往往是企業(yè)管理集中，業(yè)務(wù)量低，流程也愈加簡單化，最后導(dǎo)致企業(yè)無法形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，制約企業(yè)的整體發(fā)展水平。 3. 聘請注冊會計師 審計的意圖所在。當(dāng)今社會，似乎企業(yè)賬上作假已成為一種必然趨勢，很多企業(yè)的盈利心得就是所謂的巧妙作帳，而一個正規(guī)的企業(yè)是不得不接受審計，接受社會的認(rèn)可的。所以，很多企業(yè)為了證明自己的“真實、可靠”新出了一招，花錢聘請注冊會計師審計，意圖并不是想讓會計師做出一個公平，客觀的報告給市場，而是花錢買一份他們想要的報告，他們的最初意圖只是想通過會計師事務(wù)所的名譽(yù)，職業(yè)資格，買一個“公平，客觀”的第三方報告，提供給投資者來滿足自身融資的需求。 4. 與地方政府的關(guān)系復(fù)雜，賬面不清。在對中小企業(yè)的審計過程中，很多支出以審 計的角度分析并不合理，被審單位也無法提供有力的證據(jù)，但從人情或是其他角度來看卻是必須的。 武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文） 7 第三章 中小企業(yè)審計風(fēng)險分析 現(xiàn)代公司制企業(yè)出現(xiàn)后，實現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有者不直接參加企業(yè)的經(jīng)營管理活動，因而產(chǎn)生了對獨立的主次會計師審計的要求，借此第三方力量來對企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。但目前我國大部分的中小企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)，不僅股東人數(shù)少，而且股東大都直接參加經(jīng)營管理，股東（或其親屬）可以擔(dān)任上到企業(yè)的董事、經(jīng)歷、財務(wù)負(fù)責(zé)人，下至出納、物資保管員、采購與銷售人員等重要職務(wù)，無所不包。股東可以完全控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，因而就不存在所有者監(jiān)督和經(jīng)營者被監(jiān)督的問題，實際上就不存在對注冊會計師審計的真正需求和對高質(zhì)量審計的需求。 中小企業(yè)審計現(xiàn)狀 在中小企業(yè)審計實務(wù)中，我國中小企業(yè)會計核算不健全、造假現(xiàn)象嚴(yán)重、財務(wù)管理混亂、內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，普遍存在著股東隱瞞收入、侵占財產(chǎn)等嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象。中小企業(yè)會計混亂的根本原因是股東舞弊，會計核算混論正是為了掩飾股東舞弊，而為了掩飾舞弊，其必定會限制注冊會計師審計范圍，使得注冊會計師無法實施必要的審計程序。 當(dāng)前國有中小企業(yè)雖然大都進(jìn) 行了公司化改革， 也從形式上確立了公司制治理結(jié)構(gòu)，但實質(zhì)上離完善的公司治理機(jī)構(gòu)還有很大差距，還存在著諸如所有者缺位或越位、多頭管理或監(jiān)督無力等一系列亟待解決的問題，此基礎(chǔ)上建立在的內(nèi)部審計亦存在諸多問題。 (一 )缺乏有效的內(nèi)部審計環(huán)境國有中小企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展存在先天不足， 后期發(fā)展?fàn)I養(yǎng)不良的問題。由于目前現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，被審計單位對內(nèi)部審計缺乏正確認(rèn)識，鮮有積極配合。審計報告起草過程中，審計人員一方面要防范審計風(fēng)險，站在外部審計的立場上監(jiān)督企業(yè)行為；同時又需平衡企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，為企業(yè)搞好服務(wù)， 這就使內(nèi)部審計人員陷入兩難境地，承受著極大的壓力。 (二 )內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位較低，獨立性難以得到保證大部分內(nèi)審部門不是基于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求設(shè)立的， 而是在政府的推動與主導(dǎo)下設(shè)立的，因此內(nèi)部審計得不到應(yīng)有的重視，獨立性和權(quán)威性得不到保障，影響了內(nèi)審職能的發(fā)揮。 (三 )人員配備單一，知識結(jié)構(gòu)老化由于對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足， 國有中小企業(yè)大多沒有配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員，而大多由即將退休的會計人員充任。由于老會計對處于變革時期的新制度、新觀念的了解有限，知識結(jié)構(gòu)老化，對內(nèi)部審計工作需要運用的管理會計及內(nèi)部控 制、審計風(fēng)險等知識技能方面還顯得很不夠， 其知識結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計工作的需要相距甚遠(yuǎn)。 (四 )審計人員數(shù)量不足、工作方法落后，很難適應(yīng)當(dāng)前審計工作的需要在越來越多企業(yè)步入業(yè)務(wù)和財務(wù)流程電算化的今天， 很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作卻還停留在手工操武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 作階段，導(dǎo)致工作效率較低。內(nèi)部審計的本質(zhì)在于預(yù)防，需要做到事前、事中、事后控制相結(jié)合，要把內(nèi)審工作貫穿于企業(yè)運營的全過程，這就對內(nèi)部審計人員提出了更高要求。而目前大部分企業(yè)由于對內(nèi)部審計工作認(rèn)識存在偏差、人員不足、知識老化等原因，審計重心仍在事后，審計對象是資產(chǎn)和負(fù)債，檢查評價 的是利潤和虧損，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作時常是“馬后炮”，難以真正發(fā)揮出應(yīng)有的成效。 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險類型 (一