【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 作用，但有的企業(yè)僅僅從會(huì)計(jì)控制入手，而忽視各個(gè)體系的組織管理體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，忽略企業(yè)“新三會(huì)”及經(jīng)理班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。劉玉廷在《提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重大舉措》中提到，公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。都因此企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)全責(zé)，而不是推脫給會(huì)計(jì)系統(tǒng)。、路線單一。張彬認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度，既要考慮《基本規(guī)范》等法律發(fā)規(guī)的規(guī)定，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模，以及管理方式上存在的差異，考慮它的實(shí)用性與有效性。財(cái)政部、審計(jì)部關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定使之上升到了法律的高度。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒有將各自的實(shí)際情況和模型相結(jié)合，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)單一。企業(yè)的經(jīng)營只有一個(gè)總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對(duì)總目標(biāo)的層層分解就落實(shí)到了企業(yè)的各個(gè)部門和個(gè)人的目標(biāo)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和建立，以及公司在組織結(jié)構(gòu)上的權(quán)利安排是公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)解決的問題，而組織結(jié)構(gòu)具有明顯的并列和層次特征，這樣對(duì)各個(gè)組織的內(nèi)部控制體現(xiàn)了橫向的明顯權(quán)責(zé)區(qū)域和縱向的權(quán)責(zé)管道。因此，每個(gè)組織都要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對(duì)于不同層次應(yīng)有的放矢，抓住層次和重點(diǎn)。我國的內(nèi)部控制起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)還不夠全面，理論化較強(qiáng)?！秲?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性》一文中提到，近年來，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不真實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。如常規(guī)的會(huì)計(jì)憑證填制缺乏合理性和有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本；財(cái)產(chǎn)物資核算控制薄弱，物資購銷管理松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管等職責(zé)為分離；經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全，造成資本不清、債務(wù)不實(shí)，等等。《強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的長(zhǎng)期影響，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱長(zhǎng)期受行政、大鍋飯思想和封建家長(zhǎng)制、終身任命制的影響。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營管理服從于國家的指令計(jì)劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對(duì)經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。，缺乏相互制約的法制環(huán)境。丁庭選在《公司治理、內(nèi)部控制和公司價(jià)值的關(guān)系》中提到，現(xiàn)階段我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實(shí)不至”，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身——國有企業(yè)以所有權(quán)取代經(jīng)營權(quán)，改革完成之后，又過于強(qiáng)調(diào)“放權(quán)讓利”，走向了經(jīng)營權(quán)取代所有權(quán)的極端，造成終極所有者缺位。張彬認(rèn)為，內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行都離不開管理部門的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營思想和理念，只有管理部門熟悉內(nèi)部控制，從根本上了解它的功能，在實(shí)際工作中貫徹控制的政策、方法和程序，才能有助于內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)的規(guī)章制度應(yīng)該為他人做出表率，不應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)，應(yīng)該做中間聯(lián)絡(luò)者，及時(shí)控制事態(tài)的發(fā)展，解決和協(xié)調(diào)部門之間內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題。此外，企業(yè)應(yīng)該定期邀請(qǐng)專家進(jìn)行講座，或者開課進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的培訓(xùn)工作，要求全體員工必須參加，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視。形成相應(yīng)的企業(yè)文化，圍繞人的價(jià)值管理來展開企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使全體員工都以主人翁的態(tài)度對(duì)待企業(yè)管理充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。，使控制制度貫穿于企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)和管理制度。林濤在《關(guān)于完善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考》中提到，內(nèi)部控制制度，在經(jīng)營過程中，一方面，作為既定標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)的開端；另一方面，通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為的偏離標(biāo)準(zhǔn)加以修正。因此，就要建立有效的治理結(jié)構(gòu)。這就需要在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)和經(jīng)理之間合理配置權(quán)限，公平分配利潤以及明確自己的職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)?！豆局卫碚摗芬粫刑岬?，要兼顧共性與個(gè)性協(xié)調(diào)統(tǒng)一，全面控制與重點(diǎn)控制把握恰當(dāng)。在長(zhǎng)期的實(shí)踐與探索過程中，有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法。這樣我們?cè)诮梃b原有內(nèi)部控制框架的同時(shí)，一方面找出企業(yè)內(nèi)部控制的共性和個(gè)性，彌補(bǔ)本企業(yè)中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，力主合規(guī)經(jīng)營；另一方面需要充分考慮經(jīng)營管理工作的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮已有的一些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，借鑒當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)經(jīng)營效益。許情敏在《我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問題探討》中提到，建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是會(huì)計(jì)制度的設(shè)立。會(huì)計(jì)制度的設(shè)立不僅包括規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、賬戶等內(nèi)容的編制說明，還包括企業(yè)各部門間各種會(huì)計(jì)活動(dòng)處理程序的規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。王曉穎也指出，利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。李小云在《我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化》一文中提到，要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為了給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供良好的治理環(huán)境，當(dāng)前亟需做好以下工作：加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)功臣的外部監(jiān)督檢查和民主監(jiān)督；盡可能將公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)主席分工負(fù)責(zé)，由相互獨(dú)立的人士分別擔(dān)任；合理分配前三者的職權(quán)，使其各盡其責(zé)。而張莉莉也在《論公司結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理》一文中提到，優(yōu)化董事提名、董事責(zé)任追究與免責(zé)等機(jī)制的采取，優(yōu)化了董事會(huì)內(nèi)部人員的構(gòu)成，并使其清楚的認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及應(yīng)享受的權(quán)力和利益，有利于公司董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制的完善，使董事會(huì)真正成為一個(gè)獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)、法規(guī)和企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。任軍在《關(guān)于我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究》中指出，健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)，相互制約的機(jī)制，能夠及時(shí)的反應(yīng)國家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經(jīng)營管理中的違法違紀(jì)行為，從而有效地保證其執(zhí)行。要把內(nèi)部審計(jì)定位于公司管理和治理的重要工具而不是國家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實(shí)按國家有關(guān)規(guī)定由公司總經(jīng)理或董事長(zhǎng)親自主管直接內(nèi)部審計(jì)工作,無論誰主管內(nèi)部審計(jì)工作,都要保證內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人能夠直接向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)匯報(bào)工作內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在保證獨(dú)立、客觀、公正品質(zhì)的基礎(chǔ)上,樹立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念,不斷提高有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面的知識(shí)與能力,以自己業(yè)務(wù)的專業(yè)性提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。4．我國內(nèi)部控制的前景隨著環(huán)境變化和管理理念的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展，根據(jù)我國內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀和英國內(nèi)部控制理論發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，我們可以做出如下展望：。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都要有條不紊地進(jìn)行，要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候都處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。在這一原則下，管理人員必須預(yù)測(cè)到每一種可能性，并據(jù)此制定政策。但管理人員并不是先知，他的預(yù)測(cè)具有很大的限制性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來的今天，影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的因素不僅變得復(fù)雜，而且越來越不穩(wěn)定，其變化難以預(yù)測(cè)。一些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整不是根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)就能得出的，因此，未來的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，實(shí)行權(quán)變控制和分權(quán)控制。李冬青在《企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的程序確定無疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工工作更多的表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新。知識(shí)是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒有辦法進(jìn)行統(tǒng)一的管理。同時(shí)，企業(yè)員工特別是高效能員工，他們不喜歡收到束縛和管制，因此，不能采用工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴(yán)密控制的方法。注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的方式，定期檢查績(jī)效評(píng)估的方法是否依然有效，也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的有效方式。，并升華為企業(yè)文化。張穎《企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中的作用》提到，人力資源成為企業(yè)中最核心的因素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點(diǎn)進(jìn)行。同時(shí)，不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)市場(chǎng)做出敏捷而準(zhǔn)確的反應(yīng)。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。企業(yè)應(yīng)該通過自主建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確的履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，將外來的壓力變成企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力。在這個(gè)過程中，控制環(huán)境將逐漸與企業(yè)文化融合?！究偨Y(jié)】總之，有效的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)運(yùn)行的效果和效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。在新形勢(shì)下，我國企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，并從容應(yīng)對(duì)隨之而來的挑戰(zhàn)，使我國的內(nèi)部控制在理論和時(shí)間上都躍上一個(gè)新的高度?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] Brian Ballou,Dan L BuildingBlock Approach for Implementing COSO39。s Enterprise Risk ManagementIntegrated Accounting Quarterly,Winter 2005.[2] Tranki,Frank J,Steinberg,Richard ControlIntegrated Framework:A landmark CPA Journal,Jun 1993.[3] [J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2005,(3).[4] 王曉穎內(nèi)部控制：《會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響和應(yīng)對(duì)策略》[5] 張彬科技信息：《關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)看法》[6] 孫永堯《企業(yè)內(nèi)部控制》[7] 何日勝《我國的會(huì)計(jì)信息化問題初探》[8] 劉玉廷《提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重