【文章內(nèi)容簡介】 作用，但有的企業(yè)僅僅從會計控制入手，而忽視各個體系的組織管理體系對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，忽略企業(yè)“新三會”及經(jīng)理班子對企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。劉玉廷在《提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重大舉措》中提到，公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制能夠有效運行，保證內(nèi)部控制發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，完成受托責(zé)任的一種手段。都因此企業(yè)的管理者應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制負全責(zé)，而不是推脫給會計系統(tǒng)。、路線單一。張彬認為，建立內(nèi)部控制制度，既要考慮《基本規(guī)范》等法律發(fā)規(guī)的規(guī)定，又要充分認識各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模，以及管理方式上存在的差異，考慮它的實用性與有效性。財政部、審計部關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定使之上升到了法律的高度。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒有將各自的實際情況和模型相結(jié)合，內(nèi)部控制制度的設(shè)計單一。企業(yè)的經(jīng)營只有一個總目標或整體目標，而對總目標的層層分解就落實到了企業(yè)的各個部門和個人的目標。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和建立，以及公司在組織結(jié)構(gòu)上的權(quán)利安排是公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)解決的問題，而組織結(jié)構(gòu)具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個組織的內(nèi)部控制體現(xiàn)了橫向的明顯權(quán)責(zé)區(qū)域和縱向的權(quán)責(zé)管道。因此，每個組織都要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對于不同層次應(yīng)有的放矢，抓住層次和重點。我國的內(nèi)部控制起步較晚，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計還不夠全面，理論化較強?！秲?nèi)部控制與財務(wù)報告可靠性》一文中提到，近年來，由于會計工作秩序混亂、核算不真實而造成的會計信息失真現(xiàn)象嚴重。如常規(guī)的會計憑證填制缺乏合理性和有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本；財產(chǎn)物資核算控制薄弱，物資購銷管理松弛，存貨采購、驗收、保管等職責(zé)為分離；經(jīng)濟往來中審查制度不健全，造成資本不清、債務(wù)不實，等等?！稄娀髽I(yè)內(nèi)部控制，促進企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計劃經(jīng)濟體制下陋習(xí)的長期影響，內(nèi)部控制意識薄弱長期受行政、大鍋飯思想和封建家長制、終身任命制的影響。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個樣，加強內(nèi)部控制的動力不足。，缺乏相互制約的法制環(huán)境。丁庭選在《公司治理、內(nèi)部控制和公司價值的關(guān)系》中提到，現(xiàn)階段我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實不至”，未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身——國有企業(yè)以所有權(quán)取代經(jīng)營權(quán)，改革完成之后，又過于強調(diào)“放權(quán)讓利”，走向了經(jīng)營權(quán)取代所有權(quán)的極端，造成終極所有者缺位。張彬認為，內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行都離不開管理部門的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營思想和理念，只有管理部門熟悉內(nèi)部控制，從根本上了解它的功能，在實際工作中貫徹控制的政策、方法和程序，才能有助于內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)對于企業(yè)的規(guī)章制度應(yīng)該為他人做出表率，不應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)，應(yīng)該做中間聯(lián)絡(luò)者，及時控制事態(tài)的發(fā)展，解決和協(xié)調(diào)部門之間內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題。此外，企業(yè)應(yīng)該定期邀請專家進行講座，或者開課進行相關(guān)領(lǐng)域的培訓(xùn)工作，要求全體員工必須參加，提高員工對內(nèi)部控制的重視。形成相應(yīng)的企業(yè)文化，圍繞人的價值管理來展開企業(yè)內(nèi)部控制的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使全體員工都以主人翁的態(tài)度對待企業(yè)管理充分調(diào)動企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。，使控制制度貫穿于企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)和管理制度。林濤在《關(guān)于完善內(nèi)部控制的幾點思考》中提到，內(nèi)部控制制度，在經(jīng)營過程中，一方面，作為既定標準，借以規(guī)范各項活動的開端；另一方面，通過適當?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為的偏離標準加以修正。因此，就要建立有效的治理結(jié)構(gòu)。這就需要在董事會，監(jiān)事會，股東大會和經(jīng)理之間合理配置權(quán)限，公平分配利潤以及明確自己的職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。《公司治理論》一書中提到，要兼顧共性與個性協(xié)調(diào)統(tǒng)一，全面控制與重點控制把握恰當。在長期的實踐與探索過程中，有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法。這樣我們在借鑒原有內(nèi)部控制框架的同時，一方面找出企業(yè)內(nèi)部控制的共性和個性，彌補本企業(yè)中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問題，強化內(nèi)部控制意識，力主合規(guī)經(jīng)營；另一方面需要充分考慮經(jīng)營管理工作的發(fā)展趨勢，發(fā)揮已有的一些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢，借鑒當今先進的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)經(jīng)營效益。許情敏在《我國內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題探討》中提到，建立有效的會計控制系統(tǒng)，實施會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是會計制度的設(shè)立。會計制度的設(shè)立不僅包括規(guī)定的會計賬簿、報表、賬戶等內(nèi)容的編制說明，還包括企業(yè)各部門間各種會計活動處理程序的規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。王曉穎也指出，利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。李小云在《我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化》一文中提到，要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為了給內(nèi)部控制的設(shè)計和運行提供良好的治理環(huán)境，當前亟需做好以下工作：加強對創(chuàng)業(yè)功臣的外部監(jiān)督檢查和民主監(jiān)督；盡可能將公司董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事會主席分工負責(zé)，由相互獨立的人士分別擔任；合理分配前三者的職權(quán)，使其各盡其責(zé)。而張莉莉也在《論公司結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理》一文中提到，優(yōu)化董事提名、董事責(zé)任追究與免責(zé)等機制的采取，優(yōu)化了董事會內(nèi)部人員的構(gòu)成，并使其清楚的認識到自己應(yīng)擔負的責(zé)任以及應(yīng)享受的權(quán)力和利益，有利于公司董事會構(gòu)建機制的完善，使董事會真正成為一個獨立行使權(quán)利和承擔責(zé)任的機構(gòu)、法規(guī)和企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。任軍在《關(guān)于我國內(nèi)部會計控制的研究》中指出，健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)，相互制約的機制，能夠及時的反應(yīng)國家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經(jīng)營管理中的違法違紀行為，從而有效地保證其執(zhí)行。要把內(nèi)部審計定位于公司管理和治理的重要工具而不是國家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實按國家有關(guān)規(guī)定由公司總經(jīng)理或董事長親自主管直接內(nèi)部審計工作,無論誰主管內(nèi)部審計工作,都要保證內(nèi)部審計負責(zé)人能夠直接向總經(jīng)理、董事長、董事會、監(jiān)事會和股東大會匯報工作內(nèi)部審計人員應(yīng)當在保證獨立、客觀、公正品質(zhì)的基礎(chǔ)上,樹立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念,不斷提高有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理方面的知識與能力,以自己業(yè)務(wù)的專業(yè)性提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。4．我國內(nèi)部控制的前景隨著環(huán)境變化和管理理念的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展，根據(jù)我國內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀和英國內(nèi)部控制理論發(fā)展的經(jīng)驗，我們可以做出如下展望：。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要有條不紊地進行，要實現(xiàn)每一人和每一物在恰當?shù)臅r候都處在恰當?shù)奈恢蒙稀Ｔ谶@一原則下，管理人員必須預(yù)測到每一種可能性，并據(jù)此制定政策。但管理人員并不是先知，他的預(yù)測具有很大的限制性。在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的因素不僅變得復(fù)雜，而且越來越不穩(wěn)定，其變化難以預(yù)測。一些應(yīng)對環(huán)境變化的適時調(diào)整不是根據(jù)歷史經(jīng)驗就能得出的，因此，未來的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，實行權(quán)變控制和分權(quán)控制。李冬青在《企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當對內(nèi)部控制的程序確定無疑時，對內(nèi)部控制進行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識經(jīng)濟時代，員工工作更多的表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新。知識是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒有辦法進行統(tǒng)一的管理。同時，企業(yè)員工特別是高效能員工，他們不喜歡收到束縛和管制，因此，不能采用工業(yè)經(jīng)濟時代對作業(yè)的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的方式，定期檢查績效評估的方法是否依然有效，也就成為對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的有效方式。，并升華為企業(yè)文化。張穎《企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中的作用》提到，人力資源成為企業(yè)中最核心的因素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。同時，不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對市場做出敏捷而準確的反應(yīng)。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。企業(yè)應(yīng)該通過自主建立和加強良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵人們正確的履行責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)目標，將外來的壓力變成企業(yè)的內(nèi)生動力。在這個過程中，控制環(huán)境將逐漸與企業(yè)文化融合。【總結(jié)】總之，有效的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)運行的效果和效率，保護企業(yè)的資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性，以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。在新形勢下，我國企業(yè)應(yīng)抓住機遇，并從容應(yīng)對隨之而來的挑戰(zhàn)，使我國的內(nèi)部控制在理論和時間上都躍上一個新的高度。【參考文獻】[1] 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