【文章內容簡介】 作用，但有的企業(yè)僅僅從會計控制入手，而忽視各個體系的組織管理體系對企業(yè)內部控制的影響，忽略企業(yè)“新三會”及經理班子對企業(yè)內部控制的終極管理權喪失內部控制所具有的全方位控制功能。劉玉廷在《提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重大舉措》中提到，公司的內部控制與治理結構是密不可分的，公司的治理結構是促使內部控制能夠有效運行，保證內部控制發(fā)揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環(huán)境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經營管理目標，完成受托責任的一種手段。都因此企業(yè)的管理者應對企業(yè)的內部控制負全責，而不是推脫給會計系統(tǒng)。、路線單一。張彬認為，建立內部控制制度，既要考慮《基本規(guī)范》等法律發(fā)規(guī)的規(guī)定，又要充分認識各單位在組織結構、經營方式和規(guī)模，以及管理方式上存在的差異，考慮它的實用性與有效性。財政部、審計部關于內部控制的規(guī)定使之上升到了法律的高度。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒有將各自的實際情況和模型相結合，內部控制制度的設計單一。企業(yè)的經營只有一個總目標或整體目標，而對總目標的層層分解就落實到了企業(yè)的各個部門和個人的目標。企業(yè)組織結構的構建和建立，以及公司在組織結構上的權利安排是公司治理結構應解決的問題，而組織結構具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個組織的內部控制體現(xiàn)了橫向的明顯權責區(qū)域和縱向的權責管道。因此，每個組織都要設立相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住層次和重點。我國的內部控制起步較晚，對內部控制制度的設計還不夠全面，理論化較強。《內部控制與財務報告可靠性》一文中提到，近年來，由于會計工作秩序混亂、核算不真實而造成的會計信息失真現(xiàn)象嚴重。如常規(guī)的會計憑證填制缺乏合理性和有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本；財產物資核算控制薄弱，物資購銷管理松弛，存貨采購、驗收、保管等職責為分離；經濟往來中審查制度不健全，造成資本不清、債務不實，等等。《強化企業(yè)內部控制，促進企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計劃經濟體制下陋習的長期影響，內部控制意識薄弱長期受行政、大鍋飯思想和封建家長制、終身任命制的影響。經濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權，企業(yè)的經營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對經營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個樣，加強內部控制的動力不足。，缺乏相互制約的法制環(huán)境。丁庭選在《公司治理、內部控制和公司價值的關系》中提到，現(xiàn)階段我國上市公司的法人治理結構多為“形備而實不至”，未達到內部權力制衡的效果。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身——國有企業(yè)以所有權取代經營權，改革完成之后，又過于強調“放權讓利”，走向了經營權取代所有權的極端，造成終極所有者缺位。張彬認為，內部控制的管理和執(zhí)行都離不開管理部門的態(tài)度，離不開他們的經營思想和理念，只有管理部門熟悉內部控制，從根本上了解它的功能，在實際工作中貫徹控制的政策、方法和程序，才能有助于內部控制作用的充分發(fā)揮。領導對于企業(yè)的規(guī)章制度應該為他人做出表率，不應該有領導特權，應該做中間聯(lián)絡者，及時控制事態(tài)的發(fā)展，解決和協(xié)調部門之間內部控制中出現(xiàn)的問題。此外，企業(yè)應該定期邀請專家進行講座，或者開課進行相關領域的培訓工作，要求全體員工必須參加，提高員工對內部控制的重視。形成相應的企業(yè)文化，圍繞人的價值管理來展開企業(yè)內部控制的各項內容，協(xié)調企業(yè)內部控制中的環(huán)境控制關系，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使全體員工都以主人翁的態(tài)度對待企業(yè)管理充分調動企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。，使控制制度貫穿于企業(yè)的整體結構和管理制度。林濤在《關于完善內部控制的幾點思考》中提到，內部控制制度，在經營過程中，一方面，作為既定標準，借以規(guī)范各項活動的開端；另一方面，通過適當的監(jiān)督活動對具體行為的偏離標準加以修正。因此，就要建立有效的治理結構。這就需要在董事會，監(jiān)事會，股東大會和經理之間合理配置權限，公平分配利潤以及明確自己的職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標?！豆局卫碚摗芬粫刑岬?，要兼顧共性與個性協(xié)調統(tǒng)一，全面控制與重點控制把握恰當。在長期的實踐與探索過程中，有些企業(yè)已經形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法。這樣我們在借鑒原有內部控制框架的同時，一方面找出企業(yè)內部控制的共性和個性，彌補本企業(yè)中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問題，強化內部控制意識，力主合規(guī)經營；另一方面需要充分考慮經營管理工作的發(fā)展趨勢，發(fā)揮已有的一些內部控制制度的優(yōu)勢，借鑒當今先進的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產的安全和完整，提高企業(yè)經營效益。許情敏在《我國內部會計控制的相關問題探討》中提到，建立有效的會計控制系統(tǒng)，實施會計系統(tǒng)是內部控制的關鍵。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是會計制度的設立。會計制度的設立不僅包括規(guī)定的會計賬簿、報表、賬戶等內容的編制說明，還包括企業(yè)各部門間各種會計活動處理程序的規(guī)定，把內部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。王曉穎也指出，利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。李小云在《我國企業(yè)內部控制環(huán)境的優(yōu)化》一文中提到，要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不斷完善企業(yè)的治理結構，為了給內部控制的設計和運行提供良好的治理環(huán)境，當前亟需做好以下工作：加強對創(chuàng)業(yè)功臣的外部監(jiān)督檢查和民主監(jiān)督；盡可能將公司董事長、總經理、監(jiān)事會主席分工負責，由相互獨立的人士分別擔任；合理分配前三者的職權，使其各盡其責。而張莉莉也在《論公司結構和內部治理》一文中提到，優(yōu)化董事提名、董事責任追究與免責等機制的采取，優(yōu)化了董事會內部人員的構成，并使其清楚的認識到自己應擔負的責任以及應享受的權力和利益，有利于公司董事會構建機制的完善，使董事會真正成為一個獨立行使權利和承擔責任的機構、法規(guī)和企業(yè)有關的內部控制制度的貫徹執(zhí)行。任軍在《關于我國內部會計控制的研究》中指出，健全有效的內部控制制度所形成的相互協(xié)調，相互制約的機制，能夠及時的反應國家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經營管理中的違法違紀行為，從而有效地保證其執(zhí)行。要把內部審計定位于公司管理和治理的重要工具而不是國家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實按國家有關規(guī)定由公司總經理或董事長親自主管直接內部審計工作,無論誰主管內部審計工作,都要保證內部審計負責人能夠直接向總經理、董事長、董事會、監(jiān)事會和股東大會匯報工作內部審計人員應當在保證獨立、客觀、公正品質的基礎上,樹立持續(xù)學習的理念,不斷提高有關內部控制、風險管理和公司治理方面的知識與能力,以自己業(yè)務的專業(yè)性提高內部審計的權威性。4．我國內部控制的前景隨著環(huán)境變化和管理理念的不斷發(fā)展，要求內部控制理論必須隨之發(fā)展，根據我國內部控制發(fā)展的現(xiàn)狀和英國內部控制理論發(fā)展的經驗，我們可以做出如下展望：。傳統(tǒng)內部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產經營活動都要有條不紊地進行，要實現(xiàn)每一人和每一物在恰當的時候都處在恰當的位置上。在這一原則下，管理人員必須預測到每一種可能性，并據此制定政策。但管理人員并不是先知，他的預測具有很大的限制性。在知識經濟到來的今天，影響企業(yè)內部環(huán)境的因素不僅變得復雜，而且越來越不穩(wěn)定，其變化難以預測。一些應對環(huán)境變化的適時調整不是根據歷史經驗就能得出的，因此，未來的內部控制應著眼于增強企業(yè)的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。李冬青在《企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當對內部控制的程序確定無疑時，對內部控制進行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識經濟時代，員工工作更多的表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新。知識是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒有辦法進行統(tǒng)一的管理。同時，企業(yè)員工特別是高效能員工，他們不喜歡收到束縛和管制，因此，不能采用工業(yè)經濟時代對作業(yè)的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的方式，定期檢查績效評估的方法是否依然有效，也就成為對內部控制進行監(jiān)督的有效方式。，并升華為企業(yè)文化。張穎《企業(yè)內部環(huán)境在內部控制中的作用》提到，人力資源成為企業(yè)中最核心的因素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。同時，不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對市場做出敏捷而準確的反應。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。企業(yè)應該通過自主建立和加強良性的控制環(huán)境，引導、激勵人們正確的履行責任，實現(xiàn)企業(yè)目標，將外來的壓力變成企業(yè)的內生動力。在這個過程中，控制環(huán)境將逐漸與企業(yè)文化融合?！究偨Y】總之，有效的內部控制有助于提高企業(yè)運行的效果和效率，保護企業(yè)的資產，確保財務報告的可靠性，以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。在新形勢下，我國企業(yè)應抓住機遇，并從容應對隨之而來的挑戰(zhàn)，使我國的內部控制在理論和時間上都躍上一個新的高度?！緟⒖嘉墨I】[1] Brian Ballou,Dan L BuildingBlock Approach for Implementing COSO39。s Enterprise Risk ManagementIntegrated Accounting Quarterly,Winter 2005.[2] Tranki,Frank J,Steinberg,Richard ControlIntegrated Framework:A landmark CPA Journal,Jun 1993.[3] [J].經濟經緯,2005,(3).[4] 王曉穎內部控制：《會計信息化對企業(yè)內部控制的影響和應對策略》[5] 張彬科技信息：《關于建立企業(yè)內部控制制度的幾點看法》[6] 孫永堯《企業(yè)內部控制》[7] 何日勝《我國的會計信息化問題初探》[8] 劉玉廷《提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重