【正文】 [2]李德法：《試論中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策》[J]，中國市場。四、結(jié)束語內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。通過利用國家審計機關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對內(nèi)都控制觀念的確認，以及制定法規(guī)來規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價。最后，建立積極向上的中小企業(yè)文化。外部監(jiān)督具體包括社會監(jiān)督(主要是注冊會計師的外部審計監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。風險意識差由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。（3）、資產(chǎn)安全完整系數(shù)低中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。旱谝?、對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。我國的中小企業(yè)越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因。此外, 在建立完備控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對執(zhí)行人員的考核評價機制。四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個良好的控制環(huán)境。由于中小企業(yè)經(jīng)營者往往又是所有者，把企業(yè)當為自己的家，企業(yè)達到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙；，賒銷造成資金周轉(zhuǎn)不暢。企業(yè)規(guī)模小、資源有限、經(jīng)營決策權(quán)相對集中、風險承受能力低、內(nèi)部改革成本低等都是我國中小企業(yè)的缺陷，且企業(yè)管理內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)欠缺，公司內(nèi)部組織機構(gòu)不合理。 萬人，%。我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂觀。二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整．保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。同時，中小企業(yè)還是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，區(qū)市以上的企業(yè)技術(shù)中心，將近70%是有中小企業(yè)建立的，發(fā)明專利占全國66%，新產(chǎn)品研發(fā)占全國82%。但對于中小企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，真實和完善的會計信息是非常重要的，內(nèi)部控制是否健全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。同時，不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對市場做出敏捷而準確的反應(yīng)。任軍在《關(guān)于我國內(nèi)部會計控制的研究》中指出，健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)，相互制約的機制，能夠及時的反應(yīng)國家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經(jīng)營管理中的違法違紀行為，從而有效地保證其執(zhí)行。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是會計制度的設(shè)立。因此，就要建立有效的治理結(jié)構(gòu)?！稄娀髽I(yè)內(nèi)部控制，促進企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計劃經(jīng)濟體制下陋習的長期影響，內(nèi)部控制意識薄弱長期受行政、大鍋飯思想和封建家長制、終身任命制的影響。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒有將各自的實際情況和模型相結(jié)合，內(nèi)部控制制度的設(shè)計單一。這意味著，內(nèi)部控制已由過去面向?qū)嶋H過程的控制，轉(zhuǎn)而面向?qū)磉^程不確定性的控制?！秲?nèi)部控制—整體框架》首次把內(nèi)部控制從原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模型，將內(nèi)部控制理論研究水平提高到新的臺階，對各國都產(chǎn)生了深遠的影響，許多國家和組織在內(nèi)部控制的定義和設(shè)計上都一定程度借鑒了COSO的原理。從國際經(jīng)驗看，內(nèi)部控制首先從內(nèi)部會計控制開始，然后擴展到內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面，最后發(fā)展到企業(yè)全面風險管理。當務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。內(nèi)部控制。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。特別是在國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔任何成本，導致企業(yè)投資失控，風險加劇。這些正是我國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點，不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計人員實質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認過程中，嚴重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨立性，使會計的監(jiān)督與管理職能大大弱化。1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》；XX年6月，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計準則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計具體準則第16號——內(nèi)部控制中的風險管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。從近年被揭露的財務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務(wù)所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計控制外部化的特點，企業(yè)的內(nèi)部會計控制與監(jiān)督嚴重滯后。其二，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負責、只對上級領(lǐng)導負責，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的經(jīng)濟指標來評價考核，無法真實反映經(jīng)濟管理人員實際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。控制制度一、企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。二、會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。，實現(xiàn)“軟控制”。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。其發(fā)展經(jīng)歷了吧會計控制與管理控制分開還是統(tǒng)合的爭論、管理責任和會計責任的爭論、審計責任和內(nèi)部控制責任的爭論、會計舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系的爭論等。1958年10月美國注冊會計師協(xié)會審計委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，以此奠定了內(nèi)部控制兩點論的理論基礎(chǔ)。二．國內(nèi)學者關(guān)于我國內(nèi)部控制的主要觀點。張彬在《關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點看法》中提到，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。劉玉廷認為，內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是結(jié)合在一起的。企業(yè)的經(jīng)營只有一個總目標或整體目標，而對總目標的層層分解就落實到了企業(yè)的各個部門和個人的目標。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。這就需要在董事會，監(jiān)事會，股東大會和經(jīng)理之間合理配置權(quán)限，公平分配利潤以及明確自己的職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。會計制度的設(shè)立不僅包括規(guī)定的會計賬簿、報表、賬戶等內(nèi)容的編制說明，還包括企業(yè)各部門間各種會計活動處理程序的規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。要把內(nèi)部審計定位于公司管理和治理的重要工具而不是國家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實按國家有關(guān)規(guī)定由公司總經(jīng)理或董事長親自主管直接內(nèi)部審計工作,無論誰主管內(nèi)部審計工作,都要保證內(nèi)部審計負責人能夠直接向總經(jīng)理、董事長、董事會、監(jiān)事會和股東大會匯報工作內(nèi)部審計人員應(yīng)當在保證獨立、客觀、公正品質(zhì)的基礎(chǔ)上,樹立持續(xù)學習的理念,不斷提高有關(guān)內(nèi)部控制、風險管理和公司治理方面的知識與能力,以自己業(yè)務(wù)的專業(yè)性提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。李冬青在《企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當對內(nèi)部控制的程序確定無疑時，對內(nèi)部控制進行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。然而，我國目前存在內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象，其形成原因主要是沒有建立、完善內(nèi)部控制制度，導致其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，從業(yè)人員多，在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越明顯。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明