【正文】 [2]李德法：《試論中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策》[J]，中國(guó)市場(chǎng)。四、結(jié)束語(yǔ)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。通過(guò)利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對(duì)內(nèi)都控制觀念的確認(rèn)，以及制定法規(guī)來(lái)規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，建立積極向上的中小企業(yè)文化。外部監(jiān)督具體包括社會(huì)監(jiān)督(主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。（3）、資產(chǎn)安全完整系數(shù)低中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。旱谝?、對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。其主要原因是沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。我國(guó)的中小企業(yè)越來(lái)越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認(rèn)清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題及其原因。此外, 在建立完備控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對(duì)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個(gè)良好的控制環(huán)境。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往又是所有者，把企業(yè)當(dāng)為自己的家，企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺(tái)階的一大障礙；，賒銷造成資金周轉(zhuǎn)不暢。企業(yè)規(guī)模小、資源有限、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相對(duì)集中、風(fēng)險(xiǎn)承受能力低、內(nèi)部改革成本低等都是我國(guó)中小企業(yè)的缺陷，且企業(yè)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)欠缺，公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合理。 萬(wàn)人，%。我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂(lè)觀。二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整．保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。同時(shí)，中小企業(yè)還是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，區(qū)市以上的企業(yè)技術(shù)中心，將近70%是有中小企業(yè)建立的，發(fā)明專利占全國(guó)66%，新產(chǎn)品研發(fā)占全國(guó)82%。但對(duì)于中小企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，真實(shí)和完善的會(huì)計(jì)信息是非常重要的，內(nèi)部控制是否健全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。同時(shí)，不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)市場(chǎng)做出敏捷而準(zhǔn)確的反應(yīng)。任軍在《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究》中指出，健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)，相互制約的機(jī)制，能夠及時(shí)的反應(yīng)國(guó)家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經(jīng)營(yíng)管理中的違法違紀(jì)行為，從而有效地保證其執(zhí)行。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是會(huì)計(jì)制度的設(shè)立。因此，就要建立有效的治理結(jié)構(gòu)?！稄?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的長(zhǎng)期影響，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱長(zhǎng)期受行政、大鍋飯思想和封建家長(zhǎng)制、終身任命制的影響。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒(méi)有將各自的實(shí)際情況和模型相結(jié)合，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)單一。這意味著，內(nèi)部控制已由過(guò)去面向?qū)嶋H過(guò)程的控制，轉(zhuǎn)而面向?qū)?lái)過(guò)程不確定性的控制。《內(nèi)部控制—整體框架》首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模型，將內(nèi)部控制理論研究水平提高到新的臺(tái)階，對(duì)各國(guó)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，許多國(guó)家和組織在內(nèi)部控制的定義和設(shè)計(jì)上都一定程度借鑒了COSO的原理。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部控制首先從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開(kāi)始，然后擴(kuò)展到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，最后發(fā)展到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。內(nèi)部控制。而我國(guó)企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。特別是在國(guó)有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險(xiǎn)加劇。這些正是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報(bào)賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過(guò)程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無(wú)法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；XX年6月，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問(wèn)題都是通過(guò)政府部門(mén)檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來(lái)的，反映出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。其二，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對(duì)如何有效控制企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員幾乎全部來(lái)自于上級(jí)任命，造成管理人員不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級(jí)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往只是采用一些簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)考核，無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。控制制度一、企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。因此，按照我國(guó)“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其發(fā)展經(jīng)歷了吧會(huì)計(jì)控制與管理控制分開(kāi)還是統(tǒng)合的爭(zhēng)論、管理責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的爭(zhēng)論、審計(jì)責(zé)任和內(nèi)部控制責(zé)任的爭(zhēng)論、會(huì)計(jì)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系的爭(zhēng)論等。1958年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，以此奠定了內(nèi)部控制兩點(diǎn)論的理論基礎(chǔ)。二．國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)。張彬在《關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)看法》中提到，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。劉玉廷認(rèn)為，內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是結(jié)合在一起的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)只有一個(gè)總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對(duì)總目標(biāo)的層層分解就落實(shí)到了企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和個(gè)人的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開(kāi)在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服從于國(guó)家的指令計(jì)劃，具有濃厚的行政管理色彩。這就需要在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)和經(jīng)理之間合理配置權(quán)限，公平分配利潤(rùn)以及明確自己的職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)立不僅包括規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、賬戶等內(nèi)容的編制說(shuō)明，還包括企業(yè)各部門(mén)間各種會(huì)計(jì)活動(dòng)處理程序的規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。要把內(nèi)部審計(jì)定位于公司管理和治理的重要工具而不是國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實(shí)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定由公司總經(jīng)理或董事長(zhǎng)親自主管直接內(nèi)部審計(jì)工作,無(wú)論誰(shuí)主管內(nèi)部審計(jì)工作,都要保證內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人能夠直接向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)匯報(bào)工作內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在保證獨(dú)立、客觀、公正品質(zhì)的基礎(chǔ)上,樹(shù)立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念,不斷提高有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面的知識(shí)與能力,以自己業(yè)務(wù)的專業(yè)性提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。李冬青在《企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的程序確定無(wú)疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。然而，我國(guó)目前存在內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象，其形成原因主要是沒(méi)有建立、完善內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，從業(yè)人員多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越明顯。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明