【文章內(nèi)容簡介】 符合社會發(fā)展的政策要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展完善以及公共財政框架的構造，現(xiàn)行制度的確認基礎已不能適應時代發(fā)展的要求，采用權責發(fā)生制確認會計基礎已成為制度改革的發(fā)展方向。二十世紀八十年代以來，隨著世界各國公共財政管理政策的改革，部分國家政府預算和會計活動逐步以權責發(fā)生制來確認會計基礎，我國預算會計制度的改革應在這方面有所突破。目前，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱 OECD）國家中已有大多數(shù)國家在政府預算工作中采用了權責發(fā)生制。但是，在我國預算會計中引入權責發(fā)生制基礎的過程中，不可避免的 會牽涉到很多方面的配套改革，也會出現(xiàn)很多問題。因此，我們在實施這一改革之前，要盡可能地充分估計到這一改革進程中可能存在的風險，并盡量提前關于完善和發(fā)展我國預算會計體系的探討 5 做好準備措施，以降低改革面臨的風險和成本，提高改革的效率和成果。 改革我國預算會計制度的意義 現(xiàn)行預算會計報告只是政府財務報告的組成部分，簡單核算財務報表的收入支出方面。財政報告也只是政府有關財政收支預算及執(zhí)行情況的報告，根本難以說明信息的真實性和完整性，因此也不具有適用性。實踐中，我國迄今為止還缺乏各級政府部門完整的財務報告，因為它沒有反映整個政府活動的財務 狀況及責任履行情況。因此，改革我國現(xiàn)行預算會計制度意義重大： （ 1）制定政府會計準測是建立完善的財務報告新體系的保證。預算會計改革是一場關系到政府的信息公開透明、行政職能轉變和預算管理制度的全面變革，既有理論層面的問題需要深入探討，如制度的頒布；也有技術層面的問題要解決，如政策的具體實施方案?；谀壳罢补芾眢w制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者迫切要求了解政府受托責任的執(zhí)行情況，必須對政府會計行為加以規(guī)范。 （ 2）科學合理的會計報告是提高政府財務報告適用性的基礎。在國際上，政府財務報告是提 供政府財務狀況和經(jīng)營績效最有效的信息渠道，其根本目的是為財務報告使用者評價政府績效及政府受托責任的履行情況提供信息來源。 （ 3）政府財務報告須經(jīng)審計后方可公布。從理論上說，政府行政當局編制政府財務報告，社會公眾、立法機構等部門根據(jù)各自情況使用政府財務報告，但由于提供財務報告行政部門與信息使用者的立場不一致，可能存在主觀因素，必須考慮政府財務報告的公正性問題，即如何才能保證政府財務報告信息的相關性和可靠性，客觀公正地反映政府的績效和責任履行情況。 （ 4）對政府財務報告的審計鑒證有利于提高公共財政資 金使用效率和效果。通過審計鑒證政府財務報告可以督促政府行政管理當局高效、廉政地開展工作，保證政府認真履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機構和上級部門的信任。 本章小結 本章通過簡要闡述我國預算會計體系的改革背景以及改革的意義，初步了解我國政府預算會計制度的產(chǎn)生與發(fā)展過程主要經(jīng)歷了四次改革，以及在改革中所存在的一些問題，如會計確認基礎的問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的改革和逐步發(fā)展，以及國際大環(huán)境的不斷變化，反映出我國現(xiàn)行的預算會計制度存在著一些與當今社會發(fā)展不相適應的問題，并且已 經(jīng)在一定程度上嚴重制約了我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我們有必要對其實施一系列的改革措施，確保經(jīng)過改革之后，使我國預算會計管理制度可以與國際上的先進、成熟地管理理論接軌，使其更加完善，并且結合我國當前國情，更好為我國社會主義經(jīng)濟建設福州大學至誠學院本科生畢業(yè)設計（論文） 6 服務，這在我國預算會計制度的改革歷史上具有劃時代的意義。 關于完善和發(fā)展我國預算會計體系的探討 7 第 3 章 我國預算會計制度存在的問題 我國預算會計體系的現(xiàn)狀 預算會計是以貨幣為主要計量單位，對中央與地方各級政府預算和行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況進行全面、系 統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計，是以政府預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)。我國現(xiàn)行的預算會計主要包括財政總預算會計、行政和事業(yè)單位會計三大主體會計，還包括執(zhí)行政府總預算出納保管業(yè)務的金庫會計、執(zhí)行政府總預算收入業(yè)務的收入征解會計、執(zhí)行政府總預算基本建設支出業(yè)務的基建撥款會計三大關系會計。 目前，現(xiàn)行預算會計制度中存在多套會計制度并存且相互交叉的問題，由于涉及到眾多的報告主體，多套會計制度，雖然各自提供匯總的會計報表，但是難以形成一套系統(tǒng)完整、全面準確及時地反映政府資金和資源的整體運行情況的合并報表。此外，現(xiàn)有 的預算會計制度適用范圍較小，會計對象主要是是政府的財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的運作過程，難以真實、完整地反映政府的經(jīng)濟資源使用情況。我國現(xiàn)行預算會計制度是以政府資金核算為中心，主要側重核算財政資金的收入、支出情況，對各級行政事業(yè)單位占用大量固定資產(chǎn)的重視度不足。實際工作中，行政事業(yè)單位建成的固定資產(chǎn)存在登記不及時，甚至未入賬的情況，對已入賬的固定也不計提折舊，不能及時反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值?；诖朔N考慮，為了滿足編制預算的要求，應將固定資產(chǎn)的構建業(yè)務納入行政事業(yè)單位的會計核算工作中，并對固定資產(chǎn) 的核算采用計提折舊政策，這樣才可能真實、完整地反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存量及使用情況。 綜合上述的實際情況，表明我國現(xiàn)行預算會計在實踐執(zhí)行中確實存在諸多問題，已不能很好的適應社會經(jīng)濟發(fā)展的步伐，這就要求現(xiàn)行的政府預算會計體系進行相應的改革，以不斷適應新形勢下的發(fā)展要求。 現(xiàn)行預算會計制度中存在的問題 1998 年我國實施新的預算會計制度以來，特別是在成功加入 WTO 以后，我國的預算會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，我國以加強和規(guī)范財政治理為中心，在財政預算治理制度方面進行了一系列重大改革。同時，改革的實施使預算會計 制度在核算內(nèi)容以及方法上出現(xiàn)了許多問題，原來的政策已不能適應新形勢下的要求，因此，對我國預算會計制度進行修改和完善是十分有必要的工作，也是一項復雜的系統(tǒng)工程。 現(xiàn)行預算會計要素不能真實、完整地核算新業(yè)務 福州大學至誠學院本科生畢業(yè)設計（論文） 8 我國政府財政部門已針對改革試點情況在制度中作了部分修改，并制定了相應的試點核算辦法。但是，該辦法僅適用于中心試點單位，不適用于地方財政和所屬預算單位，對于在日?；顒又谐霈F(xiàn)的新業(yè)務也沒有統(tǒng)一的要素核算，因此，還不能說明其普遍實用性。目前，我國各地區(qū)均在開展財政支出方面的改革試點，由于我國 長期以來實行的是全國統(tǒng)一的會計制度，由于存在區(qū)域因素，而試點辦法沒有兼顧地方做法，并不利于各地開展會計核算工作。 現(xiàn)行預算會計確認基礎不合理 從全球范圍看，采用權責發(fā)生制是世界政府會計改革的 方向， 我國預算會計主要采用收付實現(xiàn)制會計確認基礎，但這不符合國際政府會計的通行做法，而且存在諸多弊端 ， 在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)一些深層次的問題。 主要體現(xiàn)在：收付實現(xiàn)制不能 真 實反映各級政府的經(jīng)濟資源和承擔債務情況 和 特定會計期間的經(jīng)濟活動及結果，更無法客觀反映當期業(yè)務活動所付出的代價，因而不能準確反映政府所提供 公共服務的實際耗費與效率水平，不利于社會公眾 對政府活動的有效性進行監(jiān)督和評價，也不利于政府內(nèi)部管理效率的 提高 。總而言之，在收付實現(xiàn)制 確認 會計基礎 情況 下，我國預算會計體系不能很好地反映政府履行受托責任的 具體 情況 ，以及 幫助信息使用者做出政治、經(jīng)濟和社會 性 的決策 。 現(xiàn)行預算會計科目使用不規(guī)范 近年來，隨著我國社會經(jīng)濟多元化的發(fā)展，財政投融資體制的市場化進程不斷發(fā)展，政府投融資途徑多樣化，隨著私人部門介入公共領域，業(yè)務量的增加導致會計科目相應復雜化，信息使用者對政府部門會計信息的透明度和準確性 提出了更高的要求，既要求現(xiàn)實與政府部門會計信息的可比性，為其在經(jīng)濟決策中提供客觀依據(jù)，也要求政府部門提供充分的數(shù)據(jù)信息來對成本進行計價、核算和評估。隨著預算外資金、社會保障基金納入政府收支分類體系，需要相應拓寬財政總預算會計的核算內(nèi)容，解決預算科目和總預算會計科目相協(xié)調的問題。 現(xiàn)行預算會計財務報表制度不完善 1998 年以來，全國人大加大了對政府財政的監(jiān)督力度，推進預算公開制度的實施，政府預算及相關信息引起了全社會的廣泛關注，對政府會計信息的完整性和透明度提出了新的要求。根據(jù)準則規(guī)定，為了會計核算工作的方便進行，我國的財政總預算會計、行政單位和事業(yè)單位會計都有自己的一套帳表，并提供匯總的會計報表，但各套表自成體系，沒有一套能夠真實、完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的合并會計報表。此外 ，我國預算會計報表側重于反映預算收支執(zhí)行情況，缺少國有固定資產(chǎn)及其使用情況、政府關于完善和發(fā)展我國預算會計體系的探討 9 負債及其還本付息情況、社會保險基金和政府擔 保形式的隱性債務等相關信息，這使得社會公眾及立法機關難以對政府財務 活動 進行 有效 監(jiān)督，且財政部門本身也缺乏做出決策所需的信息 資源 。 本章小結 本章主要探討了我國預算會計體系所存在的問題，在本章開頭就我國預算會計制度的現(xiàn)狀做了深入的討論， 1998 年實行財政總預算會計的改革后，把行政事業(yè)單位預算會計拆分為行政單位會計和事業(yè)單位會計，行政單位因其業(yè)務活動主要是行使政府管理職能，經(jīng)濟業(yè)務活動范圍較小。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種管理模式已經(jīng)不能適應當代社會的發(fā)展管理要求，甚至在某些方面已經(jīng)制約了我 國社會經(jīng)濟的發(fā)展。如現(xiàn)行預算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務以及適應政府投融資體制改革的要求等，最后通過一系列的事例來做具體說明?？傊?，對我國現(xiàn)行預算會計制度的改革已是必然的發(fā)展趨勢，且形勢十分緊迫。 福州大學至誠學院本科生畢業(yè)設計（論文） 10 第 4 章 完善我國預算會計體系的措施 我國預算會計制度的改革措施 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的 發(fā)展 完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度 以及 政府采購制度等改革的不斷深 化 ， 我國 現(xiàn)行預算會計 制度存在 的不足 不 斷顯現(xiàn)， 甚至已經(jīng)制約了我國經(jīng)濟發(fā)展， 必須對現(xiàn)行預算會計進行改革，從 我 國 社會經(jīng)濟發(fā)展 的實際 情況 出發(fā)， 汲取 發(fā)達國家預算會計 改革中 的成功經(jīng)驗，發(fā)展更為 完善且符合國情的預算會計 體系 。 適當調整會計要素的組成 現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，會計要素主要為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五類。其中“凈資產(chǎn)”的核算是基于預算會計不存在資產(chǎn)權益歸屬問題，出資者也不要求取得回報。實踐表明該