【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 符合社會(huì)發(fā)展的政策要求。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展完善以及公共財(cái)政框架的構(gòu)造，現(xiàn)行制度的確認(rèn)基礎(chǔ)已不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)已成為制度改革的發(fā)展方向。二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，隨著世界各國(guó)公共財(cái)政管理政策的改革，部分國(guó)家政府預(yù)算和會(huì)計(jì)活動(dòng)逐步以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)在這方面有所突破。目前，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱(chēng) OECD）國(guó)家中已有大多數(shù)國(guó)家在政府預(yù)算工作中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的過(guò)程中，不可避免的 會(huì)牽涉到很多方面的配套改革，也會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。因此，我們?cè)趯?shí)施這一改革之前，要盡可能地充分估計(jì)到這一改革進(jìn)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并盡量提前關(guān)于完善和發(fā)展我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的探討 5 做好準(zhǔn)備措施，以降低改革面臨的風(fēng)險(xiǎn)和成本，提高改革的效率和成果。 改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的意義 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告只是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，簡(jiǎn)單核算財(cái)務(wù)報(bào)表的收入支出方面。財(cái)政報(bào)告也只是政府有關(guān)財(cái)政收支預(yù)算及執(zhí)行情況的報(bào)告，根本難以說(shuō)明信息的真實(shí)性和完整性，因此也不具有適用性。實(shí)踐中，我國(guó)迄今為止還缺乏各級(jí)政府部門(mén)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)樗鼪](méi)有反映整個(gè)政府活動(dòng)的財(cái)務(wù) 狀況及責(zé)任履行情況。因此，改革我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度意義重大： （ 1）制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)是建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告新體系的保證。預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一場(chǎng)關(guān)系到政府的信息公開(kāi)透明、行政職能轉(zhuǎn)變和預(yù)算管理制度的全面變革，既有理論層面的問(wèn)題需要深入探討，如制度的頒布；也有技術(shù)層面的問(wèn)題要解決，如政策的具體實(shí)施方案?；谀壳罢补芾眢w制改革的現(xiàn)狀，以及滿(mǎn)足廣大信息使用者迫切要求了解政府受托責(zé)任的執(zhí)行情況，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范。 （ 2）科學(xué)合理的會(huì)計(jì)報(bào)告是提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告適用性的基礎(chǔ)。在國(guó)際上，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是提 供政府財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效最有效的信息渠道，其根本目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)政府績(jī)效及政府受托責(zé)任的履行情況提供信息來(lái)源。 （ 3）政府財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)審計(jì)后方可公布。從理論上說(shuō)，政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等部門(mén)根據(jù)各自情況使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告，但由于提供財(cái)務(wù)報(bào)告行政部門(mén)與信息使用者的立場(chǎng)不一致，可能存在主觀因素，必須考慮政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公正性問(wèn)題，即如何才能保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀公正地反映政府的績(jī)效和責(zé)任履行情況。 （ 4）對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證有利于提高公共財(cái)政資 金使用效率和效果。通過(guò)審計(jì)鑒證政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以督促政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開(kāi)展工作，保證政府認(rèn)真履行受托責(zé)任，并通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級(jí)部門(mén)的信任。 本章小結(jié) 本章通過(guò)簡(jiǎn)要闡述我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革背景以及改革的意義，初步了解我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程主要經(jīng)歷了四次改革，以及在改革中所存在的一些問(wèn)題，如會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和逐步發(fā)展，以及國(guó)際大環(huán)境的不斷變化，反映出我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在著一些與當(dāng)今社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題，并且已 經(jīng)在一定程度上嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們有必要對(duì)其實(shí)施一系列的改革措施，確保經(jīng)過(guò)改革之后，使我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度可以與國(guó)際上的先進(jìn)、成熟地管理理論接軌，使其更加完善，并且結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，更好為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)福州大學(xué)至誠(chéng)學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 服務(wù)，這在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革歷史上具有劃時(shí)代的意義。 關(guān)于完善和發(fā)展我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的探討 7 第 3 章 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀 預(yù)算會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)中央與地方各級(jí)政府預(yù)算和行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面、系 統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是以政府預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三大主體會(huì)計(jì)，還包括執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫(kù)會(huì)計(jì)、執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì)、執(zhí)行政府總預(yù)算基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)三大關(guān)系會(huì)計(jì)。 目前，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在多套會(huì)計(jì)制度并存且相互交叉的問(wèn)題，由于涉及到眾多的報(bào)告主體，多套會(huì)計(jì)制度，雖然各自提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，但是難以形成一套系統(tǒng)完整、全面準(zhǔn)確及時(shí)地反映政府資金和資源的整體運(yùn)行情況的合并報(bào)表。此外，現(xiàn)有 的預(yù)算會(huì)計(jì)制度適用范圍較小，會(huì)計(jì)對(duì)象主要是是政府的財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的運(yùn)作過(guò)程，難以真實(shí)、完整地反映政府的經(jīng)濟(jì)資源使用情況。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以政府資金核算為中心，主要側(cè)重核算財(cái)政資金的收入、支出情況，對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位占用大量固定資產(chǎn)的重視度不足。實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位建成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)，甚至未入賬的情況，對(duì)已入賬的固定也不計(jì)提折舊，不能及時(shí)反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值?；诖朔N考慮，為了滿(mǎn)足編制預(yù)算的要求，應(yīng)將固定資產(chǎn)的構(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中，并對(duì)固定資產(chǎn) 的核算采用計(jì)提折舊政策，這樣才可能真實(shí)、完整地反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存量及使用情況。 綜合上述的實(shí)際情況，表明我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)踐執(zhí)行中確實(shí)存在諸多問(wèn)題，已不能很好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，這就要求現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行相應(yīng)的改革，以不斷適應(yīng)新形勢(shì)下的發(fā)展要求。 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題 1998 年我國(guó)實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來(lái)，特別是在成功加入 WTO 以后，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，我國(guó)以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政治理為中心，在財(cái)政預(yù)算治理制度方面進(jìn)行了一系列重大改革。同時(shí)，改革的實(shí)施使預(yù)算會(huì)計(jì) 制度在核算內(nèi)容以及方法上出現(xiàn)了許多問(wèn)題，原來(lái)的政策已不能適應(yīng)新形勢(shì)下的要求，因此，對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和完善是十分有必要的工作，也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)要素不能真實(shí)、完整地核算新業(yè)務(wù) 福州大學(xué)至誠(chéng)學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 我國(guó)政府財(cái)政部門(mén)已針對(duì)改革試點(diǎn)情況在制度中作了部分修改，并制定了相應(yīng)的試點(diǎn)核算辦法。但是，該辦法僅適用于中心試點(diǎn)單位，不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位，對(duì)于在日常活動(dòng)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)也沒(méi)有統(tǒng)一的要素核算，因此，還不能說(shuō)明其普遍實(shí)用性。目前，我國(guó)各地區(qū)均在開(kāi)展財(cái)政支出方面的改革試點(diǎn)，由于我國(guó) 長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由于存在區(qū)域因素，而試點(diǎn)辦法沒(méi)有兼顧地方做法，并不利于各地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不合理 從全球范圍看，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是世界政府會(huì)計(jì)改革的 方向， 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，但這不符合國(guó)際政府會(huì)計(jì)的通行做法，而且存在諸多弊端 ， 在執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)一些深層次的問(wèn)題。 主要體現(xiàn)在：收付實(shí)現(xiàn)制不能 真 實(shí)反映各級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)債務(wù)情況 和 特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果，更無(wú)法客觀反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所付出的代價(jià)，因而不能準(zhǔn)確反映政府所提供 公共服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于社會(huì)公眾 對(duì)政府活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也不利于政府內(nèi)部管理效率的 提高 ?？偠灾?，在收付實(shí)現(xiàn)制 確認(rèn) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 情況 下，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能很好地反映政府履行受托責(zé)任的 具體 情況 ，以及 幫助信息使用者做出政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì) 性 的決策 。 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范 近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷發(fā)展，政府投融資途徑多樣化，隨著私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域，業(yè)務(wù)量的增加導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目相應(yīng)復(fù)雜化，信息使用者對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性 提出了更高的要求，既要求現(xiàn)實(shí)與政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，為其在經(jīng)濟(jì)決策中提供客觀依據(jù)，也要求政府部門(mén)提供充分的數(shù)據(jù)信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和評(píng)估。隨著預(yù)算外資金、社會(huì)保障基金納入政府收支分類(lèi)體系，需要相應(yīng)拓寬財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，解決預(yù)算科目和總預(yù)算會(huì)計(jì)科目相協(xié)調(diào)的問(wèn)題。 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完善 1998 年以來(lái)，全國(guó)人大加大了對(duì)政府財(cái)政的監(jiān)督力度，推進(jìn)預(yù)算公開(kāi)制度的實(shí)施，政府預(yù)算及相關(guān)信息引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度提出了新的要求。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，為了會(huì)計(jì)核算工作的方便進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都有自己的一套帳表，并提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各套表自成體系，沒(méi)有一套能夠真實(shí)、完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。此外 ，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，缺少?lài)?guó)有固定資產(chǎn)及其使用情況、政府關(guān)于完善和發(fā)展我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的探討 9 負(fù)債及其還本付息情況、社會(huì)保險(xiǎn)基金和政府擔(dān) 保形式的隱性債務(wù)等相關(guān)信息，這使得社會(huì)公眾及立法機(jī)關(guān)難以對(duì)政府財(cái)務(wù) 活動(dòng) 進(jìn)行 有效 監(jiān)督，且財(cái)政部門(mén)本身也缺乏做出決策所需的信息 資源 。 本章小結(jié) 本章主要探討了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系所存在的問(wèn)題，在本章開(kāi)頭就我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀做了深入的討論， 1998 年實(shí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革后，把行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)拆分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，行政單位因其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是行使政府管理職能，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍較小。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展管理要求，甚至在某些方面已經(jīng)制約了我 國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)以及適應(yīng)政府投融資體制改革的要求等，最后通過(guò)一系列的事例來(lái)做具體說(shuō)明?？傊?，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革已是必然的發(fā)展趨勢(shì)，且形勢(shì)十分緊迫。 福州大學(xué)至誠(chéng)學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 第 4 章 完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的措施 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革措施 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的 發(fā)展 完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑以及部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度 以及 政府采購(gòu)制度等改革的不斷深 化 ， 我國(guó) 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì) 制度存在 的不足 不 斷顯現(xiàn)， 甚至已經(jīng)制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，從 我 國(guó) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的實(shí)際 情況 出發(fā)， 汲取 發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì) 改革中 的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展更為 完善且符合國(guó)情的預(yù)算會(huì)計(jì) 體系 。 適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)要素的組成 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素主要為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五類(lèi)。其中“凈資產(chǎn)”的核算是基于預(yù)算會(huì)計(jì)不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問(wèn)題，出資者也不要求取得回報(bào)。實(shí)踐表明該