【文章內容簡介】 分類賬 的一種賬務處理程序 。 匯總記賬憑證 賬務處理程序 是指， 根據原始憑證或 匯總原始憑證 編制記賬憑內蒙古工業(yè)大學本科畢業(yè)論文 6 證，定期根據記賬憑證分類編制 匯總收款憑證 、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。 科目匯總表賬務處理程序又 被 稱 為 記賬憑證匯總表賬務處理程序， 是指 根據記賬憑證定期 編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序 。 以上三種賬務處理程序第二條無一例外的 是： “ 根據原始憑證或匯總原始憑證 ， 編制記賬憑證 ” 。會計分錄是記賬憑證的核心，記賬憑證是會計分錄的載體。因此， 正確編制 會計分錄毫無疑問的 成為 賬務處理的基礎。若會計分錄正確則賬務處理正確，若會計分錄錯誤則賬務處理錯誤。可謂“成也分錄，敗也分錄”。 正確編制會計分錄的 現(xiàn)實 意義 最近 ，中國會計視野網站與 ACCA 合 作，針對會計人工作壓力現(xiàn)狀在全國范圍內 發(fā)起了一次調查。結果顯示， 企業(yè) 會計人員感到壓力明顯以上程度的占85%。 會計人員面臨的壓力 來自 諸多方面 ，包括 ：領導方面的壓力 、 單位職工方面的壓力 、知識更新的壓力、 業(yè)務多 元 化的壓力、 稅務審計等部門的壓力 等等。其中，最重要的壓力來自于知識的更新與業(yè)務的多 元 化。 會計信息的基礎是記賬憑證，記賬憑證的核心是會計分錄。因此，編制會計分錄自然成為會計部門的一項基本工作，也是會計人員的一項基本技能 。然而，知識的更新與業(yè)務的多元化使得這一基本工作變得更具挑戰(zhàn) 。 在實際編制會計分錄中，企業(yè)會計人員往往存在著“兩難”問題，即：確定賬戶名稱難、確定記賬方向難。 賬戶名稱、記賬方向是會計分錄三大要素中最重要的兩大要素?！皟呻y”問題嚴重影響了會計分錄的正確性，威脅了會計信息的可靠性。 因此，正 確編制會計分錄對減輕會計人員心理壓力、解決“兩難”問題、保證企業(yè)會計信息質量，有著至關重要的現(xiàn)實意義。 內蒙古工業(yè)大學本科畢業(yè)論文 7 第 三 章 會計分錄編制 方法的探討 本文將介紹五 種 會計分錄的編制方法，依次為：增減法、湮滅法、 對比法、替代 法 和針對法 。 每種方法將搭配一 個 例題 作為詮釋。 增減法 增減法的定義 增減法是指 通過分析經濟業(yè)務導致會計主體資產、負債或所有者權益 等要素的增減變化 來編制會計分錄。 增減法的運用步驟 運用增減法 ， 首先要分清會計主體，明白 資產、負債或權益屬于該主體，還是對方。這是前提。 其 次， 分析經濟業(yè)務導致哪些資產、負債或權益 發(fā)生 增減變化。這是關鍵。 最后 ， 根據資產、負債或權益的增減 變化 將其 記入相應的借貸方 科目 。這是保證。 增減法的特點 增減法應用范圍非常廣泛 ， 幾乎適用于所有經濟業(yè)務的處理。 但是由于會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務不同，影響的資產、負債或權益 等要素 種類不同，其增減變化也不同，因此該方法 比 較 靈活、難以 掌握。這就需要一定的知識積累 和沉淀 ，見到某項經濟業(yè)務后便可對其涉及的資產、負債或權益 了然于胸。 下面舉例 說明。 增減法的實際運用 例題 ： 同一控制下的吸收 合并 2020 年 5 月 20 日，為了擴大企業(yè)規(guī)模、增加市場份額，甲公司董事會決定內蒙古工業(yè)大學本科畢業(yè)論文 8 收購同行業(yè)、 同一 集團內部的乙公司。 甲公司 向乙公司的股東 （集團母公司） 定向增發(fā) 1000 萬股普通股（每股面值 1 元）對乙公司進行合并。合并于當日完成，甲公司取得了乙公司 100%的股權，形成吸收合并，乙公司的法人資格 隨即 被注銷。 在企業(yè)合并前， 2020 年 5 月 20 日，合并雙方的資產、負債情況如下： 表 31 資產負債表簡表 甲公司 乙公司 賬面價值 賬面價值 公允價值 資產： 銀行存款 1725 180 180 應收賬款 1200 800 800 庫存商品 2480 102 180 持有至到期投資 2020 860 1520 固定資產 2800 1200 2200 無形資產 1800 200 600 商譽 0 0 0 資產總計 12020 3342 5480 負 債和所有 者權益： 長期借款 1000 900 900 應付賬款 1500 120 120 其他 應付款 150 120 120 負債合計 2650 1140 1140 股本 3000 1000 資本公積 2020 600 盈余公積 2020 200 未分配利潤 2355 402 所有者權益 9355 2202 4340 負債和所有者權益總計 12020 3342 要求：編制甲公司的相關會計分錄。 分析如下： 首先，確定該經濟業(yè)務的會計主體。 題目要求編制甲公司的會計分錄，毫無疑問， 會計主體為甲公司。 其次，確定該經濟業(yè)務導致哪些資產、負債或權益 發(fā)生 增減變化。 根據題目條件 可知，該企業(yè)合并為同一控制下的吸收合并 。同一控制下企業(yè)合并應當 以賬面價值為計量基礎，而吸收合并則是指，乙公司的資產、負債全部變 為甲公司擁有 ，乙公司不再作為獨立法人存在。因此，乙公司的資產全部為甲公司資產的增加，乙公司的負債也全部為甲公司負債的增加。那么乙公司的所有內蒙古工業(yè)大學本科畢業(yè)論文 9 者權益是不是也全部為甲公司所有者權益的增加呢？當然不是。在這里就需要區(qū)分會計主體了。乙公司的所有者權益屬于乙公司與其投資者的事項，和甲公司無關。 甲公司所有者權益的增加應該是 1000 萬股普通股 發(fā)行導致的股本的增加，以及根據借貸方相等而倒擠出的資本公積的增加 。 最后 ，將甲公司從乙公司處取得的資產記入借方，負債記入貸方。甲公司發(fā)行普通股導致的所有者權益增加記入貸方。 因此，甲公 司的會計分錄編制如下： 借：銀行存款 180 應收賬款 800 庫存商品 102 持有至到期投資 860 固定資產 1200 無形資產 200 貸：長期借款 900 應付賬款 120 其他應付款 120 股本 1000 資本公積 1202 湮滅法 湮滅法的定義 湮滅是物理學概念，指物質和 它的反物質相遇時，會發(fā)生完全的物質 能量轉換， 物質消失、能量產生 ，此一過程即為湮滅 (英文： annihilation)， 又稱互毀、相消、對消滅。 湮滅法是指通過會計科目借貸雙方相互沖 平 來編制會計分錄。 湮滅法是建立在這樣一種事實，即：經濟業(yè)務的核心會計科目隨著業(yè)務的發(fā)生而產生，隨著業(yè)務的終結而滅失。 會計科目的產生與滅失，就像正物質與反物質一樣， 一借一貸，一增一減， 互毀、相消 。 內蒙古工業(yè)大學本科畢業(yè)論文 10 湮滅法的運用步驟 運用湮滅法，首先 要 明確 經濟業(yè)務從發(fā)生到終結圍繞的核心內容 ，從而確定核心會計分錄 。 這是前提。 其次， 要正確編制經濟業(yè)務發(fā)生階段的會計分錄。 這是關鍵。 最后 ， 要確保經濟業(yè)務的核心會計科目 全部湮滅 、沖平 。 這是保證。 湮滅 法的特點 湮滅法應 用范圍非常廣泛， 尤其適用于 經濟業(yè)務的終結階段會計分錄的編制。之所以強調適用于終結階段是因為， 發(fā) 生階段的會計分錄已經編制，可以利用湮滅原理來編制終結階段會計分錄。而且 一般情況下終結階段會計分錄涉及的會計科目較多，往往分不 清楚究竟包含 哪一會計科目， 從而造成 編制難度較大。運用 湮滅法可以很好的解決這一問題。 但是 ，由于 湮滅法嚴重依賴發(fā)生階段的會計分錄， 因此， 需要確保涉及核心會計科目的分錄都編制正確， 否則 一步 錯 則步步錯，可謂一招 不慎滿盤皆輸。 下面舉例說明。 湮滅法的實際運用 例題 ：公允價值模 式計量的投資性房地產 甲公司 所在地有活躍的房地產交易市場，能夠從該市場上取得各類房地產的市場價格及相關信息。因此，甲公司 對投資性房地產采用公允價值模式計量。當地營業(yè)稅稅率為 5%。甲公司有關資料如下 ： 2020 年 11 月 25 日，甲公司與乙公司簽訂合同，合同規(guī)定將其自用的一棟辦公樓出租給乙公司，租期為 3 年，年租金為 1000 萬元，每年年初收取。 2020年 1 月 1 日為租賃期開始日， 2020 年 12 月 31 日 合同到期。 2020 年 1 月 1 日該辦公樓的公允價值為 30000 萬元，賬面原值為 20200 萬元，已計提累計折舊 10000萬元 ，未計提資產減值準備。 (1)2020 年 1 月 1 日轉換日轉換房地產 。 借：投資性