【文章內(nèi)容簡介】 分類賬 的一種賬務(wù)處理程序 。 匯總記賬憑證 賬務(wù)處理程序 是指， 根據(jù)原始憑證或 匯總原始憑證 編制記賬憑內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 6 證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制 匯總收款憑證 、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表賬務(wù)處理程序又 被 稱 為 記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序， 是指 根據(jù)記賬憑證定期 編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 。 以上三種賬務(wù)處理程序第二條無一例外的 是： “ 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證 ， 編制記賬憑證 ” 。會計分錄是記賬憑證的核心，記賬憑證是會計分錄的載體。因此， 正確編制 會計分錄毫無疑問的 成為 賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。若會計分錄正確則賬務(wù)處理正確，若會計分錄錯誤則賬務(wù)處理錯誤?？芍^“成也分錄，敗也分錄”。 正確編制會計分錄的 現(xiàn)實 意義 最近 ，中國會計視野網(wǎng)站與 ACCA 合 作，針對會計人工作壓力現(xiàn)狀在全國范圍內(nèi) 發(fā)起了一次調(diào)查。結(jié)果顯示， 企業(yè) 會計人員感到壓力明顯以上程度的占85%。 會計人員面臨的壓力 來自 諸多方面 ，包括 ：領(lǐng)導(dǎo)方面的壓力 、 單位職工方面的壓力 、知識更新的壓力、 業(yè)務(wù)多 元 化的壓力、 稅務(wù)審計等部門的壓力 等等。其中，最重要的壓力來自于知識的更新與業(yè)務(wù)的多 元 化。 會計信息的基礎(chǔ)是記賬憑證，記賬憑證的核心是會計分錄。因此，編制會計分錄自然成為會計部門的一項基本工作，也是會計人員的一項基本技能 。然而，知識的更新與業(yè)務(wù)的多元化使得這一基本工作變得更具挑戰(zhàn) 。 在實際編制會計分錄中，企業(yè)會計人員往往存在著“兩難”問題，即：確定賬戶名稱難、確定記賬方向難。 賬戶名稱、記賬方向是會計分錄三大要素中最重要的兩大要素。“兩難”問題嚴(yán)重影響了會計分錄的正確性，威脅了會計信息的可靠性。 因此，正 確編制會計分錄對減輕會計人員心理壓力、解決“兩難”問題、保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。 內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 7 第 三 章 會計分錄編制 方法的探討 本文將介紹五 種 會計分錄的編制方法，依次為：增減法、湮滅法、 對比法、替代 法 和針對法 。 每種方法將搭配一 個 例題 作為詮釋。 增減法 增減法的定義 增減法是指 通過分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計主體資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益 等要素的增減變化 來編制會計分錄。 增減法的運用步驟 運用增減法 ， 首先要分清會計主體，明白 資產(chǎn)、負債或權(quán)益屬于該主體，還是對方。這是前提。 其 次， 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致哪些資產(chǎn)、負債或權(quán)益 發(fā)生 增減變化。這是關(guān)鍵。 最后 ， 根據(jù)資產(chǎn)、負債或權(quán)益的增減 變化 將其 記入相應(yīng)的借貸方 科目 。這是保證。 增減法的特點 增減法應(yīng)用范圍非常廣泛 ， 幾乎適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。 但是由于會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，影響的資產(chǎn)、負債或權(quán)益 等要素 種類不同，其增減變化也不同，因此該方法 比 較 靈活、難以 掌握。這就需要一定的知識積累 和沉淀 ，見到某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)后便可對其涉及的資產(chǎn)、負債或權(quán)益 了然于胸。 下面舉例 說明。 增減法的實際運用 例題 ： 同一控制下的吸收 合并 2020 年 5 月 20 日，為了擴大企業(yè)規(guī)模、增加市場份額，甲公司董事會決定內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 8 收購?fù)袠I(yè)、 同一 集團內(nèi)部的乙公司。 甲公司 向乙公司的股東 （集團母公司） 定向增發(fā) 1000 萬股普通股（每股面值 1 元）對乙公司進行合并。合并于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司 100%的股權(quán)，形成吸收合并，乙公司的法人資格 隨即 被注銷。 在企業(yè)合并前， 2020 年 5 月 20 日，合并雙方的資產(chǎn)、負債情況如下： 表 31 資產(chǎn)負債表簡表 甲公司 乙公司 賬面價值 賬面價值 公允價值 資產(chǎn)： 銀行存款 1725 180 180 應(yīng)收賬款 1200 800 800 庫存商品 2480 102 180 持有至到期投資 2020 860 1520 固定資產(chǎn) 2800 1200 2200 無形資產(chǎn) 1800 200 600 商譽 0 0 0 資產(chǎn)總計 12020 3342 5480 負 債和所有 者權(quán)益： 長期借款 1000 900 900 應(yīng)付賬款 1500 120 120 其他 應(yīng)付款 150 120 120 負債合計 2650 1140 1140 股本 3000 1000 資本公積 2020 600 盈余公積 2020 200 未分配利潤 2355 402 所有者權(quán)益 9355 2202 4340 負債和所有者權(quán)益總計 12020 3342 要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄。 分析如下： 首先，確定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計主體。 題目要求編制甲公司的會計分錄，毫無疑問， 會計主體為甲公司。 其次，確定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致哪些資產(chǎn)、負債或權(quán)益 發(fā)生 增減變化。 根據(jù)題目條件 可知，該企業(yè)合并為同一控制下的吸收合并 。同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng) 以賬面價值為計量基礎(chǔ)，而吸收合并則是指，乙公司的資產(chǎn)、負債全部變 為甲公司擁有 ，乙公司不再作為獨立法人存在。因此，乙公司的資產(chǎn)全部為甲公司資產(chǎn)的增加，乙公司的負債也全部為甲公司負債的增加。那么乙公司的所有內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 9 者權(quán)益是不是也全部為甲公司所有者權(quán)益的增加呢？當(dāng)然不是。在這里就需要區(qū)分會計主體了。乙公司的所有者權(quán)益屬于乙公司與其投資者的事項，和甲公司無關(guān)。 甲公司所有者權(quán)益的增加應(yīng)該是 1000 萬股普通股 發(fā)行導(dǎo)致的股本的增加，以及根據(jù)借貸方相等而倒擠出的資本公積的增加 。 最后 ，將甲公司從乙公司處取得的資產(chǎn)記入借方，負債記入貸方。甲公司發(fā)行普通股導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加記入貸方。 因此，甲公 司的會計分錄編制如下： 借：銀行存款 180 應(yīng)收賬款 800 庫存商品 102 持有至到期投資 860 固定資產(chǎn) 1200 無形資產(chǎn) 200 貸：長期借款 900 應(yīng)付賬款 120 其他應(yīng)付款 120 股本 1000 資本公積 1202 湮滅法 湮滅法的定義 湮滅是物理學(xué)概念，指物質(zhì)和 它的反物質(zhì)相遇時，會發(fā)生完全的物質(zhì) 能量轉(zhuǎn)換， 物質(zhì)消失、能量產(chǎn)生 ，此一過程即為湮滅 (英文： annihilation)， 又稱互毀、相消、對消滅。 湮滅法是指通過會計科目借貸雙方相互沖 平 來編制會計分錄。 湮滅法是建立在這樣一種事實，即：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核心會計科目隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生，隨著業(yè)務(wù)的終結(jié)而滅失。 會計科目的產(chǎn)生與滅失，就像正物質(zhì)與反物質(zhì)一樣， 一借一貸，一增一減， 互毀、相消 。 內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 10 湮滅法的運用步驟 運用湮滅法，首先 要 明確 經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到終結(jié)圍繞的核心內(nèi)容 ，從而確定核心會計分錄 。 這是前提。 其次， 要正確編制經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生階段的會計分錄。 這是關(guān)鍵。 最后 ， 要確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核心會計科目 全部湮滅 、沖平 。 這是保證。 湮滅 法的特點 湮滅法應(yīng) 用范圍非常廣泛， 尤其適用于 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的終結(jié)階段會計分錄的編制。之所以強調(diào)適用于終結(jié)階段是因為， 發(fā) 生階段的會計分錄已經(jīng)編制，可以利用湮滅原理來編制終結(jié)階段會計分錄。而且 一般情況下終結(jié)階段會計分錄涉及的會計科目較多，往往分不 清楚究竟包含 哪一會計科目， 從而造成 編制難度較大。運用 湮滅法可以很好的解決這一問題。 但是 ，由于 湮滅法嚴(yán)重依賴發(fā)生階段的會計分錄， 因此， 需要確保涉及核心會計科目的分錄都編制正確， 否則 一步 錯 則步步錯，可謂一招 不慎滿盤皆輸。 下面舉例說明。 湮滅法的實際運用 例題 ：公允價值模 式計量的投資性房地產(chǎn) 甲公司 所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，能夠從該市場上取得各類房地產(chǎn)的市場價格及相關(guān)信息。因此，甲公司 對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅稅率為 5%。甲公司有關(guān)資料如下 ： 2020 年 11 月 25 日，甲公司與乙公司簽訂合同，合同規(guī)定將其自用的一棟辦公樓出租給乙公司，租期為 3 年，年租金為 1000 萬元，每年年初收取。 2020年 1 月 1 日為租賃期開始日， 2020 年 12 月 31 日 合同到期。 2020 年 1 月 1 日該辦公樓的公允價值為 30000 萬元，賬面原值為 20200 萬元，已計提累計折舊 10000萬元 ，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (1)2020 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn) 。 借：投資性