【文章內(nèi)容簡介】 解 題 思 路 ? 如果繳納增值稅，應該是： ? 當期應納增值稅 =50247。 （ 1＋ 17） 17%－ ? ≈（萬元） ? 作為該銷售建材的企業(yè)，此時的選擇有二： ? 一是將混合行為變?yōu)榧鏍I行為，使銷售建材的行為與裝飾行為分別核算，以減輕納稅人的負擔； ? 二是將銷售建材的量減少，使其達不到全部營業(yè)額的50%。這樣企業(yè)就可以按營業(yè)稅的規(guī)定繳納稅款，而不需要繳納增值稅了。（下接案例） ? 【 例 】 仍按上例。如果當期的進項稅額為 ，則： ? 當期的增值額 =50247。 （ 1＋ 17%）－ 247。 ? =－ 40=（萬元） ? 當期增值率 =247。 100%=% ? 由于增值率小于 %，增值稅和營業(yè)稅的計算會有不同。 ? 按增值稅計算， ? 當期應納增值稅 =50247。 （ 1＋ 17%） 17%－ ? =（萬元） ? 按營業(yè)稅計算，仍然是 。 ? 在這種情況下，企業(yè)應該做出與上例相反的選擇，即爭取按增值稅的規(guī)定繳納增值稅，而不是繳納營業(yè)稅。 ? 需注意的是： ? 對混合銷售中的非應稅勞務，企業(yè)可以通過將非應稅勞務獨立出來或變更經(jīng)營主業(yè)來選擇稅負較輕的稅種。 ? 但在實際經(jīng)營中，選擇將非應稅業(yè)務獨立出來繳納營業(yè)稅，還應考慮分設機構的費用和對企業(yè)所得稅的影響，以謀求企業(yè)整體稅后利潤最大化。 納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 營業(yè)稅納稅人 增值稅納稅人 % % 營業(yè)稅和增值稅之間的 不同的平衡點表 ? 實際增值率大于 p，作為納稅人應該采取辦法繳納營業(yè)稅比較合適； ? 實際增值率小于 P，納稅人應該想辦法繳納增值稅。 增值稅納稅人稅率 營業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點增值率 17% 5% % 17% 3% % 17% 20% % 13% 5% % 13% 3% % 13% 20% % ? ? 增值稅 =銷項稅額 — 進項稅額 二、計稅依據(jù)的稅收籌劃 （一）銷項稅額的稅收籌劃 ? 銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 銷售額 =價款 +價外費用 ? 銷售方式的稅收籌劃 ? 折扣銷售 ? 還本銷售 ? 以舊換新 ? 以物易物 ? （ 1）折扣銷售方式的選擇 ? 1） .法律依據(jù) ? “打折”通常有三種形式： ? 一是折扣銷售：符合稅法規(guī)定的折扣銷售，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。 ? 二是銷售折扣：稅法規(guī)定，納稅人不能按折扣后的余額計算增值稅，必須全額計算增值稅。 ? 三是銷售折讓：稅法規(guī)定可以在從稅務機關取得銷售折讓的證明單后按折讓后的余額作為銷售額。 ? 2）籌劃思路 ? 不同的銷售方式下，企業(yè)取得的銷售額會有所不同，其貨物的增值也會不同，無形中就為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。 ? 納稅人應利用“打折”的稅務處理不同，選擇有利于企業(yè)的“打折”方式。例題： P97 ? 3）結論： ? A:從增值稅籌劃的角度：盡量用銷售折扣，而不采用銷售折讓 ? B:現(xiàn)金折扣的籌劃： ? 【 例 】 :海南俊益電子公司銷售商品取得銷售額10萬元，付款條件： 2/10， n/30。 項目 總價法 凈價法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應收賬款和營業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應收賬款和營業(yè)收入帳戶 銷售時 借：應收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000 借：應收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2022 貸：應收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 98000 喪失銷售折扣 2022 報表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務收入，也可作為理財費用的扣減項目。 ? 稅收籌劃方案：“ 凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記 2022元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。 ? （ 2）代銷行為的選擇 ? 兩種方式： ? 第一種 方式是受托方收取手續(xù)費， ? 在流通環(huán)節(jié)雖然計征增值稅，但由于進銷價格相同而應交增值稅為零，收取的手續(xù)費按營業(yè)稅征收范圍中的 代理業(yè)務 繳納５％的營業(yè)稅，但雙方必須都是一般納稅人； ? 第二種 方式是視同買斷，按規(guī)定計繳增值稅。 價外費用的稅收籌劃 稅法規(guī)定：銷售額 =全部價款 +價外費用。 價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、貸墊款項及其他各種性質的價外收費。 ? （ 1）包裝物的處理： ? 包裝物作價隨同出售 ? 包裝物租金 ? 包裝物押金 ? 稅法規(guī)定，納稅入為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計價核算的，不并入銷售額征稅。但納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃灑除外）出租或出借包裝物收取的押金，應按規(guī)定征收增值稅。對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅 ? 【 例 】 某焰火廠為增值稅一般納稅人，2022年 6月銷售焰火 100000箱，每件價值 234元，另外包裝物的價值為 /件，以上價格均為含稅價格。假設企業(yè)包裝物自身的成本為 14元 /件。焰火的增值稅率和消費稅稅率分別為 17%、 15%，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)對此銷售行為應當如何進行納稅籌劃？ ? ? 方案一：采取包裝物作價隨同產(chǎn)品一起銷售的方式。 ? 包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售的，應并入應稅消費品的銷售額中征收增值稅和消費稅。 ? 此時，企業(yè)與包裝物有關的銷售收人＝100000 247。 （ 1＋ 17%）＝ 2022000（元） ? 與包裝物有關的銷售成本＝ 100000 14＝1400000（元） ? ? ? 與包裝物有關的增值稅銷項稅額＝100000 247。 （ 1＋ 17%） 17%＝340000（元）， ? 與包裝物有關的消費稅＝ 100000 247。 （ 1＋ 17%） 15%＝ 300000（元）， ? 與包裝物有關的利潤＝ 2022000－ 1400000－300000＝ 300000（元）。 ? 方案二：采取收取包裝物押金的方式。 ? 在這種方式下，企業(yè)對每件包裝物單獨收取押金 ，則此項押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況： ? 1）、包裝物押金 1年內(nèi)收回 。這里需要考慮包裝物自身的成本問題。眾所周知，即使包裝物可以循環(huán)使用，但最終是要報廢的，自身的成本損耗也就不可避免。此時，企業(yè)與包裝物有關的銷售收入為 0，與包裝物有關的銷售成本＝100000 14＝ 1400000（元），與包裝物有關的增值稅銷項稅額為 0，與包裝物有關的消費稅為 0，與包裝物有關的利潤＝ 0－ 1400000－ 0＝－ 1400000（元），在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)減少了 170萬元的利潤。 ? ? 2）、包裝物押金 1年內(nèi)未收回。 ? 在這種情況下，一年后企業(yè)與包裝物有關的銷售收入＝100000 247。 （ 1＋ 17%）＝ 2022000（元）， ? 與包裝物有關的銷售成本＝ 100000 14＝ 1400000（元）， ? 補繳與包裝物有關的增值稅銷項稅額＝ 100000 247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 340000（元）， ? 補繳與包裝物有關的消費稅＝ 100000 247。 （ 1＋17%） 15%＝ 300000（元）， ? 與包裝物有關的利潤＝ 2022000－ 1400000－ 300000＝ 300000（元）。 ? 在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)利潤都是 30萬元，但是，與包裝物有關的增值稅和消費稅（合計 64萬元）是在一年以后補繳的，延緩了企業(yè)的納稅時間，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。 ? ? 籌劃方案： ? 可見，企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，并對包裝物的退回設置一些條款（如包裝物如有損壞則沒收全部押金），以保證包裝物押金不被退回，這樣就可以緩繳稅金。 （ 2）包裝物租金籌劃 ： 盡量變成專業(yè)性的包裝物租賃，由增值稅變?yōu)榻患{5%的營業(yè)稅。 ?（ 3) 運費 ? 運輸改為獨立核算的運輸隊運輸并收取運費，則繳納 3%的營業(yè)稅。 結算方式的籌劃 不同方式下的納稅義務時間不同 我國增值稅規(guī)定， ① 采取直接收款的方式銷售貨物 ，