會計內(nèi)部控制淺析(編輯修改稿)
2024-08-26 00:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 提出20項控制基準。（1）關(guān)于目的 ①應擬訂與溝通各種目標。②應識別與評估組織在達到目標期間所面臨的重大的內(nèi)部與外部風險。③應制定、溝通與實施為支持組織目標達成與風險管理所設(shè)計的政策，使得成員了解組織對自身的期許以及他們能自由行動的范疇。④應建立于溝通各種為達成組織目標所從事的計劃。⑤各種目標與相關(guān)計劃應包括可衡量的績效目標與指標。（2）關(guān)于承諾 ①應制定、溝通與實施組織全面性的道德價值觀的共識，如誠信正直等。②人力資源政策與實務應與組織道德價值觀以及目標達成一致。③應清楚界定權(quán)利、職責與相應責任，并與組織目標一致，且能由適當?shù)娜送瓿蓻Q策。④應加強互信的氣氛，以支持組織成員彼此之間的信息溝通。（3）關(guān)于能力 ①成員應具有表達目標所必要的知識、技巧與工具。②溝通過程應能支持組織的價值觀及達成其目標。③應能及時識別與溝通相關(guān)的、要素COSO的分析Basle的分析1控制環(huán)境管理層的監(jiān)督與控制文化2風險評估風險的識別與評估3控制活動控制活動與職責分離4信息與交流信息與交流表1關(guān)于內(nèi)部控制五個組成部分的表述對比適當?shù)男畔?，以使得成員能夠執(zhí)行他們的職責。④應能整合組織中不同的領(lǐng)域的決策與行動。⑤控制作業(yè)的設(shè)計是組織不可分割的以部分，應考慮到組織目標、達成這些目標所面臨的風險及控制元素之間的關(guān)聯(lián)系性。（4）關(guān)于監(jiān)督與學習 ①應監(jiān)督外部與內(nèi)部環(huán)境以獲得信息，這些信息可能發(fā)出需要重新評估組織目標或控制的信號。②應根據(jù)組織目標與計劃中所認定的特定目標與指標來監(jiān)督績效。③應定期挑戰(zhàn)組織目標與制度背后的各種假設(shè)。④當遇到目標變更或看到缺失報告時，應重新評估。⑤應建立與執(zhí)行稽催程序以確保適當?shù)母淖兣c改善措施。⑥管理階層應定期評估組織內(nèi)的控制成效，并將結(jié)果與相應的負責人溝通。巴塞爾委員會的FICSBO巴塞爾委員會（BasleCommitteeonBankingSupervision）是比利時、加拿大、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、瑞典、英國、美國銀行監(jiān)管權(quán)威機構(gòu)和中央銀行的首腦于1975年建立的銀行監(jiān)管權(quán)威委員會。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在Cadbury、美國的COSO報告和加拿大的COCO報告和實際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于1998年9月發(fā)布《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》（FrameworkforInternalControlSystemsinBankingOrganizations，簡稱FICSBO），系統(tǒng)地提出了評價商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的13項知道原則，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究歷史性的突破。巴塞爾委員會認同和發(fā)展了COSO報告，并從理論是上將內(nèi)部控制的各個部分完整地表述為一個有機結(jié)合的整體。COSO報告和Basle關(guān)于內(nèi)部控制的五個要素之間的聯(lián)系和區(qū)別對比見表1：5 監(jiān)督評審 監(jiān)督評審活動與缺陷的糾正通過上表對比可以看出，巴塞爾委員會在控制環(huán)境方面，強調(diào)了管理層的督促（Oversight）和控制文化；在風險評估方面，將風險的識別和風險的評估并舉；在控制活動方面，又突出了職責分離的重要性；該委員會特別對信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評審活動之外，還把缺陷的糾正這種被COSO認為并非內(nèi)控活動也歸納為內(nèi)控活動。巴塞爾委員會還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當局對內(nèi)控的檢查和評價，把它作為內(nèi)控的另一個不可忽視的內(nèi)容。（二）國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制的文獻綜述我國內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，到20世紀80年代，學術(shù)界才開始了這一領(lǐng)域的探索和研究。當時關(guān)于內(nèi)部控制一些文獻，大多數(shù)是對外國基于審計理論與實踐的內(nèi)部控制的翻譯和介紹。隨著改革開放的不斷深入，特別是20世紀90年代以來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，我國的會計和審計事業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。內(nèi)部控制的理論研究從對國外理論研究成果的介紹轉(zhuǎn)向?qū)ξ覈鴮嶋H情況的闡述；研究人員也逐漸從審計的角度來討論內(nèi)部控制理論與實踐，發(fā)展到站在企業(yè)的角度來討論內(nèi)部控
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