會計內(nèi)部控制淺析(已改無錯字)
2022-08-27 00:15:17 本頁面
【正文】 制對風險防范和規(guī)避的作用。查閱會計研究、審計研究等比較有影響的期刊中有關(guān)內(nèi)部控制的文獻，選取其中比較具有代表性的觀點綜述如下。杜濱、李若山（2000）對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行了探討，認為內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)根據(jù)對風險的評估、內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及成本——效益原則來綜合考慮。內(nèi)部控制一般有兩種形式：防御性控制（事前）和發(fā)現(xiàn)型控制（事后）。企業(yè)領(lǐng)導如果認為主要風險來自于防范性方面，就應(yīng)著重于防御性控制，而將次要風險放在發(fā)現(xiàn)型控制上。陳關(guān)亭（2001）提出了內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)遵循以下5條具體規(guī)則：相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、程式定位原則、成本效益原則和整體結(jié)構(gòu)原則。并提出單位控制系統(tǒng)一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。朱榮恩（2001）根據(jù)內(nèi)部控制理論框架，將單位內(nèi)部控制劃分為3個部分：組織機構(gòu)、人員管理和業(yè)務(wù)程序。并從組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、全面預(yù)算控制、實物保全控制、職工素質(zhì)控制、風險防范控制、內(nèi)部報告控制、電算化控制以及內(nèi)部審計控制等10個方面提出了內(nèi)部控制的方法。于增彪等（2001）將“作業(yè)”及相關(guān)概念引進到內(nèi)部控制，特別指出內(nèi)內(nèi)控制度是最優(yōu)化、最簡捷和最理性的作業(yè)指標或作業(yè)程序；并根據(jù)擴充的內(nèi)控概念，演繹出總體設(shè)計思路和單項設(shè)計思路。張俊民則在將內(nèi)部會計控制目標分為所有者目標和經(jīng)營管理者目標兩大目標的基礎(chǔ)上，按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部控制目標的內(nèi)容層次，對企業(yè)內(nèi)會計控制具體目標進行層次劃分及設(shè)計。吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2001）運用COSO報告的標準與評價方法，提出應(yīng)該由權(quán)威部門制定和建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標準體系，并發(fā)布準則或提出指南，使企業(yè)管理當局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。同時應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強制性的安排。朱榮恩、賀欣（2003）對2004年4月美國COSO委員會頒布的《企業(yè)風險管理框架》進行了探討，對企業(yè)風險管理的定義、企業(yè)管理的構(gòu)成要素、風險管路要素和企業(yè)目標、企業(yè)內(nèi)各層面及部門的關(guān)系、各管理層在企業(yè)風險管理中的地位和職責等企業(yè)風險管理框架的主要內(nèi)容進行了研究。谷祺、張湘洲（2003）在《內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀》一文中提出，內(nèi)部控制是由制度、市場、文化三個維度構(gòu)成的有機整體，企業(yè)實際運行的內(nèi)部控制系統(tǒng)是制度控制、市場控制、文化控制三種機制的有機結(jié)合。陳關(guān)亭、張少華（2003）認為，我國應(yīng)當強制要求所有上市公司在年報中披露內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。閻達五、張瑞君（2003）在《內(nèi)部控制新論》一文則從IT的視角來詮釋會計實時控制的框架體系，以豐富會計理論，并嘗試使會計實時控制在企業(yè)管理中特別是價值鏈管理中發(fā)揮作用。劉金文（2004）認為，COSO報告提出的五個要素排列在一起缺乏層次感，也沒有明確的劃分標準，提出一個完整的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)由三個必不可少的要素組成，即控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評價。這三個要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，控制系統(tǒng)是核心，監(jiān)督與評價是保障，三者缺一不可。丁瑞林、王允平（2005）認為，內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用很大程度上取決于控制環(huán)境的好壞，因此，應(yīng)該加強控制環(huán)境的建設(shè)。劉靜、李竹梅（2005）也對內(nèi)部控制環(huán)境進行了探討。王海林（2006）在《價值鏈內(nèi)部控制模型研究》一文中，將價值鏈管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來，對價值鏈內(nèi)部控制問題進行了深入研究，提出了價值鏈內(nèi)部控制、價值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念，并從價值鏈內(nèi)部控制的特點出發(fā)構(gòu)建了價值鏈內(nèi)部控制模型，同時詳細分析了價值鏈內(nèi)部控制的機理和過程。二、研究思路、方法及意義從內(nèi)部控制的基本理論入手，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)和特點，對企業(yè)內(nèi)部控制目標和要素進行系統(tǒng)的研究，嘗試構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部控制的理論框架。在所建立的理論框架基礎(chǔ)上，按照系統(tǒng)論的思想以企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素為主線，即按照企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制監(jiān)督與評價三部分分別進行深入的研究和探討。對于上述每一個部分的內(nèi)容，則首先構(gòu)建各個要素子系統(tǒng)的內(nèi)容體系，在子系統(tǒng)中再根據(jù)企業(yè)的實際情況，對于目前企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的關(guān)鍵問題進行重點研究。本文所采用的研究方法主要有以下三種：一是描述性方法。對企業(yè)內(nèi)部控制
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