【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討2010年洪淑珍摘要隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國中小企業(yè)的事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展也面臨了一系列地問題。企業(yè)經(jīng)營管理者為了在組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強化關(guān)鍵控制點及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施已成為與現(xiàn)代企業(yè)管理的必然。關(guān)鍵字：中小企業(yè) ；內(nèi)部控制；問題；對策。一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀。由于90年代國有經(jīng)濟處于調(diào)整時期，我國有中小作業(yè)也在此獲得較快的發(fā)展速度，大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，經(jīng)營靈活，效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。不斷在市場經(jīng)濟中出生和成長起來，具有很強的生存意識，大多數(shù)采用了集中一點，尋找空白，特色經(jīng)營，關(guān)健環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性，然而或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：多數(shù)中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學(xué)，有法不依等；有的企業(yè)財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，會計信息嚴重失真；有的企業(yè)人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置帳外帳，亂擠攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；有的企業(yè)資產(chǎn)不清，債務(wù)不實等等。有相當一部份中小企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制“印在紙上，掛在墻上。”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴肅性。二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在問題。我國經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，中小企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和市場風(fēng)險、營運風(fēng)險、管制風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險待等生存風(fēng)險，而實施科學(xué)的內(nèi)部控制制度就包括建立可以辨認分析和管理風(fēng)險的機制，并確認高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強管理。但我國中小企業(yè)缺乏這種機制，主要表現(xiàn)如下：，業(yè)務(wù)流程也不夠合理。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，它的合理有效是能否實現(xiàn)控制目標的關(guān) １鍵。很多企業(yè)內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系不完善，主要表現(xiàn)為崗位設(shè)置存在不相職務(wù)不相分離的不合理人員的控制。，“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。內(nèi)控意識是內(nèi)部控制環(huán)境的一項重要內(nèi)容。良好的內(nèi)控意識是企業(yè)內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制的意識和行為是關(guān)健。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的了解。在實際工作中僅僅把財會部門當成錢袋子，會計當成付款員，致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。例如：江浙、廣東地區(qū)等某些公司破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。，會計信息失真失控。在我國中小企業(yè)中，很多企業(yè)會計制度形同虛設(shè)，傳統(tǒng)的集權(quán)式導(dǎo)致很多公司企業(yè)法人以言代法，僅僅把內(nèi)部會計制度“印在紙上，掛在墻上”而不按章執(zhí)行。有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不健全，會計核算工作不規(guī)范，帳目混亂，造成會計信息不能真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，賬賬、賬實之間長期不核對，不清理。致使企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作混亂、家底不清，會計基礎(chǔ)數(shù)字失真。還有的企業(yè)內(nèi)部根本沒有審計監(jiān)督機構(gòu)，設(shè)置內(nèi)外的“賬外賬”套取企業(yè)資金。三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議。內(nèi)部控制的核心是有效地控制風(fēng)險，而有效控制主要風(fēng)險的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、。為了提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在問題，結(jié)合中小企業(yè)自身的特點，特提出以下幾點對策。（一）、建立不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離控制，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織機構(gòu)的過程中，應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行梳理并按業(yè)務(wù)類型歸類，使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來控制，然后把每項業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，使責(zé)任落實到責(zé)任人或責(zé)任部門。企業(yè)在經(jīng)濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務(wù)：、職務(wù)要分離。如決定或?qū)徟少徫镔Y的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務(wù)的人員處理；貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準的專職出納人員負責(zé)，其他人員不得接觸現(xiàn)金。如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人不能兼任審核人員。、職務(wù)要分離。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。、職務(wù)要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。、職務(wù)要分離。現(xiàn)金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。出納人員不能同時負責(zé)總分類賬的登記工作。，實施嚴格的審批制度。（二）、授權(quán)審批控制授權(quán)審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準，以便進行內(nèi)部控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。授權(quán)必須具備以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級別相適應(yīng)，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經(jīng)營業(yè)務(wù)和交易事項方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是權(quán)責(zé)要對應(yīng)，“權(quán)”、”與“責(zé)”要相聯(lián)系，機構(gòu)或個人被授予了權(quán)力，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制定相應(yīng)崗位責(zé)任制，切實履行崗位職責(zé)。四是執(zhí)行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的行權(quán)進行審查，對違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權(quán)人要定期給授權(quán)人匯報執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實施反饋控制會影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準形式，均應(yīng)有文件記錄，用書面授權(quán)為主。（三）、會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》和國家有關(guān)法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務(wù)制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的控制職能，并針對各個風(fēng)險控制點建立嚴密的會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要包括：：建立完善的財務(wù)報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經(jīng)濟活動分析報告、對賬單、經(jīng)營信息快報等，并制定財務(wù)報告編制獎懲管理機制，確保財務(wù)報告信息真實、完整，按照規(guī)定的時間與方法編制及報送財務(wù)報告，對外的報表必須有單位負責(zé)人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。：公司要按照國家統(tǒng)一的會計制度，結(jié)合企業(yè)實際情況，選擇適合企業(yè)的會計政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實施，嚴格要求會計人員統(tǒng)一使用會計科目，防止企業(yè)調(diào)控經(jīng)營業(yè)績，確保會計政策統(tǒng)一和企業(yè)經(jīng)