【文章內(nèi)容簡介】 面的探索應(yīng)該加大力度，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)的健康成長提供更好的理論研究成果。 研究思路本文主體共分4個(gè)部分。針對企業(yè)內(nèi)部控制問題在空間和時(shí)間上的特點(diǎn)以及出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，具備充足的理論研究成果是企業(yè)成功實(shí)踐的首要條件。文章第一部分為緒論。簡要概括選題的目的和意義，企業(yè)內(nèi)控問題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及本文的研究思路和方法。文章第二部分為內(nèi)部控制理論概述，理論能為發(fā)現(xiàn)問題提供道路。本章主要闡述企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概念，重點(diǎn)總結(jié)了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和理論。文章第三部分即具體闡述當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和主要內(nèi)容，這部分基于當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，資本主義經(jīng)濟(jì)和我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)在某方面存在比較大的區(qū)別。文章第四部分針對問題提出解決方法，當(dāng)然，有些方式較為傳統(tǒng)，比如優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系等，但是，基本問題的解決才是后續(xù)問題得到解決的關(guān)鍵。 研究方法本文從企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中的作用角度，分析內(nèi)部控制理論在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀和可能存在的問題，對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系提出建議。本文采用以下研究方法：?文獻(xiàn)研究法——本文通過對國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究成果進(jìn)行檢索、歸納、分析，總結(jié)己取得的研究成果，分析我國企業(yè)在管理實(shí)務(wù)中的不足。?規(guī)范分析法——本文以規(guī)范研究為主，不但分析了國內(nèi)外目前對企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，還通過總結(jié)和實(shí)際訪談提出自己的思考，對完善企業(yè)內(nèi)部控制體系提出進(jìn)一步的思考。2 內(nèi)部控制理論概述所謂企業(yè)內(nèi)部控制，簡稱內(nèi)控，指的是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保護(hù)公司的資產(chǎn)安全性，提高經(jīng)濟(jì)活動的效果性和成功性，確保企業(yè)能順利經(jīng)營，而采取的通過建立控制制度、財(cái)務(wù)管理體系、信息監(jiān)督體系等進(jìn)行規(guī)劃和控制的一系列措施的總稱[14]。廣義的內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，按要求記錄交易，企業(yè)發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過管理層和董事會的授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置的企業(yè)資產(chǎn)。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的管理水平，使經(jīng)濟(jì)活動更有秩序，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，我國財(cái)政部、審計(jì)署等部門根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[15]。規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本實(shí)施原則，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則等。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)不僅僅是管理制度的問題，更是具體到企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的問題，從企業(yè)高層到普通員工，每個(gè)人都應(yīng)該遵守制度，共同為企業(yè)的長足發(fā)展服務(wù)。. 企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容1996年AICPA對55號審計(jì)準(zhǔn)則修訂，發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改為內(nèi)部控制成分，并分為5個(gè)部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制[16]。它一方面包括對內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制，即對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的管理以及對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動的監(jiān)督，另一方面是企業(yè)內(nèi)部的管理方法，包括公司員工、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)防范等。不同企業(yè)根據(jù)公司所處行業(yè)、公司發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部格局等應(yīng)該制定不同時(shí)期的內(nèi)部控制方法和制度，這樣才能保證公司在如此激烈的市場競爭中煥發(fā)生命力。 企業(yè)內(nèi)部控制的理論（一）企業(yè)欺詐與內(nèi)部控制企業(yè)欺詐三角形理論告訴我們，欺詐和舞弊的發(fā)生，壓力、機(jī)會和合理化借口三要素缺一不可，只要有效控制其中任意一環(huán)，就有可能防范于未然。企業(yè)內(nèi)部控制需要注意企業(yè)高級員工監(jiān)守自盜，更要防止某些部門人員形成欺詐的“習(xí)慣”，而重中之重是，企業(yè)管理層要帶頭誠實(shí)守法，以建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，總之，企業(yè)內(nèi)部控制必須是一個(gè)系統(tǒng)過程。然而，冰山理論把欺詐和舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山一角，在企業(yè)成千上萬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部控制如何才能疏而不漏呢[17]？非同一控制下企業(yè)合并即參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。（二）公司治理與內(nèi)部控制公司治理的核心是所有者對經(jīng)營者，尤其是高級經(jīng)理人員的責(zé)、權(quán)、利的制衡，這與內(nèi)部控制權(quán)力制衡的核心內(nèi)容是一致的。 用正式的和非正式，內(nèi)部的和外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)公司所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)化，保證公司平穩(wěn)發(fā)展，達(dá)到各方利益最大化。有效的公司治理包括內(nèi)部治理與外部治理。內(nèi)部利益相關(guān)人主要包括股東、董事、管理人員和公司僱員，外部利益相關(guān)人包括供應(yīng)商、顧客、銀行和其它貸款人、政府政策管理者、環(huán)境和整個(gè)社區(qū)。（三）委托代理理論委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進(jìn)一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權(quán)利了；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權(quán)利。但在委托代理的關(guān)系當(dāng)中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財(cái)富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。在沒有有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。而世界——不管是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域還是社會領(lǐng)域——都普遍存在委托代理關(guān)系。（四）“三論”基礎(chǔ)上的管理方法論所謂三論是指控制論、信息論和系統(tǒng)論?！叭摗碑a(chǎn)生于 20 世紀(jì)中期，推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部控制借鑒了控制論的一是自檢系統(tǒng)，控制論認(rèn)為只要是耦合系統(tǒng)是存在相似性的，任何單位和過程都可以建立實(shí)施自檢系統(tǒng)。二十控制和調(diào)節(jié)?？刂剖且环N行為，即根據(jù)外部變換自身不斷調(diào)節(jié)過程，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何經(jīng)濟(jì)社會組織都有自己的目標(biāo)，要是實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)必須就行控制。信息論在內(nèi)部控制中作用體現(xiàn)在：一，信息是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)，控制離不開信息，信息為控制提供服務(wù)，管理本質(zhì)上就是控制，管理活動是信息管理和過程控制的同意。二，信息是決策的基礎(chǔ)，決策是獲取信息、處理信息、做出判斷的過程。如果獲取的信息不夠充分，無法做出正確決策。三，管理信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)正常運(yùn)行的必要條件、沒有完善的管理信息系統(tǒng)，管理系統(tǒng)就無法得到必要的管理信息，管理活動就無法進(jìn)行。系統(tǒng)論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)就是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部由相互聯(lián)系、相互依存的若干元素組成，而內(nèi)部控制是企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是企業(yè)管理中進(jìn)行控制的子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的特點(diǎn)有：目的性、整體性、層次性、相關(guān)性、環(huán)境適應(yīng)性和動態(tài)性。3 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題 內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評估方面當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的看法和認(rèn)識深度存在偏差，很多認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制主要就是對企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，所以在制度和人員的分配上也主要限制在會計(jì)和財(cái)務(wù)方面。相對應(yīng)的內(nèi)控制度的建設(shè)也是片面的，其實(shí)內(nèi)控是針對企業(yè)上上下下的，是全方位的管理過程。企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個(gè)人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行，也有利于確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學(xué)、