【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會(huì)使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會(huì)使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)失去控制作用）。7除了上述這些固有的局限性外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性。（1）對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。然而，包括我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》也沒(méi)有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在我國(guó)的特殊國(guó)情下，國(guó)有企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對(duì)象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動(dòng)地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國(guó)有企業(yè)更不會(huì)把提高經(jīng)營(yíng)效率和效果當(dāng)作實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力和目標(biāo)，只會(huì)消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付政府，如果一個(gè)制度在出臺(tái)時(shí)就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會(huì)徒有其表，無(wú)法達(dá)到令人滿意的效果。（2）對(duì)內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅(jiān)持，制度的頒布絕對(duì)不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個(gè)員工都能真正領(lǐng)會(huì)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)與精髓。同時(shí)，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開(kāi)放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過(guò)對(duì)外部信息的分析、評(píng)估后，采取必要的對(duì)策，特別是對(duì)外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對(duì)可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，內(nèi)部控制部 門(mén)都必須予以關(guān)注和吸納。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)既不能一成不變，用已經(jīng)過(guò)時(shí)、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問(wèn)題時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個(gè)人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在。（3）對(duì)內(nèi)部控制控制對(duì)象的理解存在偏差企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，任何人都需要遵守，沒(méi)有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。一些企業(yè)之所以?xún)?nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。管理當(dāng)局受托責(zé)任的一個(gè)根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂?。另外，管理?dāng)局也有責(zé)任向股東和潛在的投資者提供及時(shí)可靠的信息。所以，企業(yè)管理當(dāng)局需盡快糾正錯(cuò)誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過(guò)程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。 公司治理結(jié)構(gòu)不完善在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。目前，很多人認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對(duì)中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì)排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。所以，為了抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。Treaday 委員會(huì)頒布全新的ERM中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要因素，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)總體責(zé)任。從理論上說(shuō)，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對(duì)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此對(duì)經(jīng)理人員做出獎(jiǎng)懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會(huì)難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點(diǎn)：第一，在我國(guó)企業(yè)中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種“關(guān)鍵人模式”，實(shí)質(zhì)上是“兩塊牌子 一套班子”，裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評(píng)價(jià)自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不“懂事”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。第二，企業(yè)董事會(huì)很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的最終所有者，政府代表國(guó)家行使所有者的權(quán)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無(wú)法約束數(shù)量龐大的國(guó)有企業(yè)，結(jié)果在對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，表現(xiàn)出行政上的超強(qiáng)控制和產(chǎn)權(quán)上的超弱控制。在這一模式下，經(jīng)理人員自然會(huì)利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費(fèi)，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來(lái)防止這一趨勢(shì)，董事會(huì)中就形成了“內(nèi)部人”控制的局面，這些“內(nèi)部人”代表著國(guó)家股或由政府控制的法人股。我國(guó)證券市場(chǎng)上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個(gè)專(zhuān)司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理?yè)碛斜O(jiān)督權(quán)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。我國(guó)企業(yè)普遍采用了監(jiān)事會(huì)的制度，但在實(shí)際運(yùn)行中，監(jiān)事會(huì)卻很難承擔(dān)有效監(jiān)督的職責(zé)。從監(jiān)事會(huì)的權(quán)力地位看，我國(guó)的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無(wú)控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無(wú)權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。由于我國(guó)《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會(huì)的作用，而忽視了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)除監(jiān)事會(huì)外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會(huì)等，許多監(jiān)事會(huì)成員在思想意識(shí)上缺乏監(jiān)督意識(shí)，無(wú)形中也削弱了監(jiān)事會(huì)的地位，增加了公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn)。從監(jiān)事會(huì)的組成人員看，監(jiān)事的來(lái)源決定了其行為很難獨(dú)立，將受制于公司管理層。我國(guó)的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，股東代表由股東大會(huì)選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨(dú)立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會(huì)、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能?chē)?yán)格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級(jí)關(guān)系使他們?cè)谛惺贡O(jiān)督職權(quán)時(shí)大打折扣，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對(duì)企業(yè)實(shí)施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識(shí)、制度、組織、人治等幾個(gè)方面入手: 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。針對(duì)我國(guó)很多企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知度低，內(nèi)控意識(shí)較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度就必須要加強(qiáng)，因?yàn)榭刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的企業(yè)內(nèi)部控制的完善基礎(chǔ)。 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系 控制環(huán)境完善與企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)控措施得以開(kāi)展的保證。它存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級(jí)別和職能部門(mén)。包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動(dòng)中。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有:籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ，合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)或崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。 實(shí)現(xiàn)組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面:一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系。二是管理部門(mén)設(shè)置及其關(guān)系。這里尤其要注意職位分工中不相容職務(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。 強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制 內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。企業(yè)的目標(biāo)是由人來(lái)制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來(lái)控制的。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體也全是人（包括一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。從某種程度上說(shuō)，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)控制包括:確立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求。制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為。定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)。對(duì)重要崗位員工（如銷(xiāo)售、采購(gòu)、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書(shū)或保薦人推薦等。崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯(cuò)和舞弊情況。 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 實(shí)施全面預(yù)算控制 全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié):預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。預(yù)算的編制和審定。預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控。預(yù)算差異的分析與調(diào)整。 健全文件記錄控制 正確的文件記錄有多種作用:既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機(jī)制的基礎(chǔ)。文件記錄控制內(nèi)容主要有:1. 建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。2. 編制業(yè)務(wù)程序手冊(cè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊(cè)的編制可采用流程圖的方式。3. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目。盡管?chē)?guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專(zhuān)門(mén)文件的方式予以頒布。實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。只有保留了相應(yīng)的文件記錄才能對(duì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況留下可供查閱的運(yùn)行軌跡，才有可能找出需要改進(jìn)和完善的地方。 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 建立適合內(nèi)部控制需要的信息系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一個(gè)部分。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。 建立內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)體系 為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性、針對(duì)性及信