【文章內(nèi)容簡介】 管理者對內(nèi)部會計控制及財務會計報告的態(tài)度 態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內(nèi)部會計控制有了正確的認識態(tài)度 ,那么在會計核算、會計紀錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對內(nèi)部控制制度的重 視程度 ,如果管理者對會計數(shù)據(jù)、會計報告的真實性、可靠性非常重視 ,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制 ,會把會計控制和企業(yè)管理結(jié)合起來 ,并在行為中向員工做出表率 ,以身作則影響員工行為 ,那么 ,內(nèi)部會計控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。 管理者對員工能力的挖掘使用 企業(yè)領(lǐng)導者如何充分發(fā)揮員工的能力 ,使其適得其所 ,學以致用 ,并對其工作責任到位 ,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制度 ,是內(nèi)部會計控制得以順暢運行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利 ,對工作認真、敢于堅持原則的員工進行撤換 ,對不稱職的員工加以重 用 ,那么 ,就會挫傷員工的工作積極性 ,監(jiān)督體系也會流于形式。 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響 構(gòu)建科學合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部會計控制的重要前提。管理部門應當根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點 ,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式 ,明確管理職能和職責權(quán)限 ,并進一步明確組織內(nèi)部各崗位職責權(quán)限 ,確保各職責、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行 ,使各部門、各崗位都各負其責 ,從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運行。在內(nèi)部組織機構(gòu)的構(gòu)建中 ,關(guān)鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互分離原則 ,主要包括 :授權(quán) 審批職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計紀錄職務、審計監(jiān)督職務等。天津工業(yè)大學 2021 屆本科生畢業(yè)設計（論文） 9 這些職務的分離主要體現(xiàn)在 :授權(quán)審批必須與業(yè)務經(jīng)辦相分離 ,業(yè)務經(jīng)辦必須與財產(chǎn)保管相分離等等。 人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響 眾所周知 ,認識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進行的 ,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因為內(nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度 ,它的主體只能是單位內(nèi)部人員 ,所以經(jīng)營管理者和所有員工都是內(nèi)部控制的主體 ,而內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上 ,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn) 因心理、技術(shù)和行為方式的錯誤導致內(nèi)部會計控制失去應有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現(xiàn) ,而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性 ,確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)最佳化 ,是內(nèi)部會計控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應根據(jù)行業(yè)、崗位特點及目標 ,對每個崗位的職責、權(quán)限、工作范圍加以明確 ,并建立一套對內(nèi)部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制 ,同時建立相應的考核標準 ,定期對其進行考核 ,對突出貢獻的員工 ,委以重用和提拔。 內(nèi)部設計監(jiān)督體系對內(nèi)部會計控制的影響 內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計可通 過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進良好的控制環(huán)境的建設。企業(yè)制定出內(nèi)部會計控制制度 ,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中 ,但內(nèi)部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何 ,都需要內(nèi)部審計進行監(jiān)督。企業(yè)應加強審計的作用 ,提高審計地位 ,以保證審計的獨立性和權(quán)威性。審計部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責權(quán)限的基礎(chǔ)上 ,按照其職責權(quán)限的范圍 ,明確內(nèi)部控制審計標準 ,對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計 ,考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素 ,對內(nèi)部會計控制制度制定的可行性做出正確的 判斷 ,及時加以修正和完善 ,從而促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。 綜上所述 ,可以看出 ,內(nèi)部會計控制是一項綜合而復雜的系統(tǒng)工程 ,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中 ,它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會計控制環(huán)境 ,才能使內(nèi)部會計控制的作用和效果最大化 ,也才能通過內(nèi)部會計控制的一系列控制方法、措施和程序 ,保證資產(chǎn)的安全、完整 ,提高會計信息質(zhì)量 ,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行 ,堵塞漏洞 ,消除隱患 ,避免和降低風險 ,從而實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。 天津工業(yè)大學 2021 屆本科生畢業(yè)設計（論文） 10 第 三 章 中小企業(yè)內(nèi)部 會計 控制 存在的問題 及原因 分析 中小企業(yè)內(nèi)部 會計 控制 存在的問題 會計信息失真 由于會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現(xiàn)象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務不實等。 費用支出失控，潛在虧損增加 企業(yè)員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業(yè)的期間費用開支；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保 管、付款等環(huán)節(jié)進行嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進行財產(chǎn)清查和盤點，對多年來的實物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。 員工舞弊，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生 企業(yè)員工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應收款項并將其作為壞賬處 理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據(jù)等。 中小企業(yè)內(nèi)部 會計 控制 問題原因分析 管理者對內(nèi)部會計控制認識不足 首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì) ,在這些企業(yè)中 ,領(lǐng)導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重 , 并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究 ,致使其職責不分 ,越權(quán)行事 ,造成財務管理混亂 ,財務監(jiān)控不嚴 ,會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門 ,即使有 ,也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。領(lǐng)導者下達的 各項指令執(zhí)行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)天津工業(yè)大學 2021 屆本科生畢業(yè)設計（論文） 11 導說了算；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不 嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。 現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度體系不完善 我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立 ,發(fā)展時間短。因此 ,內(nèi)部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等內(nèi)部會計控制制度殘缺不全 ,或者雖有其中幾項制度 ,實際工作中從未認真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面 , 沒有覆蓋所有的部門和人員 , 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié) , 使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信 息失真現(xiàn)象極為嚴重。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的內(nèi)部牽制原則均沒有建立 , 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門 , 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法 , 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人捏造會計數(shù)據(jù) ,私自設置小金庫，亂攤成本 , 隱瞞收入 ,虛報利潤 , 惡意逃避稅收等。所有這些 , 都與企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全密切相關(guān)。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系的不健全主要體現(xiàn)在以下三點： （ 1） 在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。 （ 2） 在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。 （ 3） 在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控 制制度的自覺性和警覺性。 組織機構(gòu)設置和內(nèi)部管理職責不合理 中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構(gòu)設置中， 比較重視縱向間的權(quán)利與義務關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計機構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設置會計機構(gòu)，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設置會計 機構(gòu)，卻層次不清，崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)的設置不合理，內(nèi)部管理職責分配不當， 這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應有的作用。 缺乏有效的監(jiān)督機制 天津工業(yè)大學 2021 屆本科生畢業(yè)設計（論文） 12 中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行，審計部門最主要職能在于對中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制執(zhí)行的情況進行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個利于進行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的中小型企業(yè)并未設立單獨的內(nèi)部審計部門，有的中小企業(yè)雖然設立專門的 審計部門，但由于部門主要職責是審核、監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟、財會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項監(jiān)督、審核工作，使得審計部門難以受到良好的監(jiān)督效果。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務部門以及金融機構(gòu)，因而對其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設小金庫、賬不符實、弄虛作假等此類情況嚴重。 內(nèi)部會計控制行為主體的素質(zhì)不高 近些年來，部分中小企業(yè)，存在一些未具備從業(yè)資格的會計人員。他們在財會隊伍中，由于缺乏從事于會計工作所應具備的專業(yè)知識及技能 ，難以處理好日常的會計業(yè)務，更難以有效運用內(nèi)部會計控制制度。部分會計人員雖然具備一定的業(yè)務水平，可由于未重視對新業(yè)務知識和新頒布的相關(guān)會計法律的學習，導致在實際賬務處理過程中，出現(xiàn)違反會計法規(guī)的相關(guān)要求。例如，部分中小企業(yè)的會計檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購置由出納負責。有的中小企業(yè)領(lǐng)導人更是對相關(guān)會計制度、準則等一竅不通，這為內(nèi)部控制會計基礎(chǔ)工作造成很大隱患。 天津工業(yè)大學 2021 屆本科生畢業(yè)設計（論文） 13 第 四 章 中小企業(yè)內(nèi)部 會計 控制 問題的對策和建議 樹立內(nèi)部會計控制的管理觀念 結(jié)合具體中小企業(yè) 的實際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對內(nèi)部會計內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會計控制意識不強，當前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，促進中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的有序進行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應提高中小企業(yè)領(lǐng)導的思想認識，應充分認識到加強內(nèi)部會計控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會計控制制度。中小企業(yè)領(lǐng)導人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進行各項中小企業(yè)決策制定或是發(fā)展方案選取過程中，能結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部會計制 度，聯(lián)系當下的新會計法律法規(guī)做出正確的決策。雖然建立內(nèi)部會計控制會制約管理者在行駛財務使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進而減少中小企業(yè)在管理上的風險。因而，中小企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計控制制度的建立，這樣才可提高中小企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟效益 建立科學的內(nèi)部會計控制制度 中小型企業(yè)由于受規(guī)模、財力、人力等的限制 , 其組織體系通常采用垂直管理模式 , 企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu) (崗位 )的設置和職責劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象 , 影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。因此 , 應當根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要 , 從經(jīng)濟性 、實用性出發(fā)做好如下控制 : 分離 不相容職務是指兩項或幾項職務集中于一人辦理 , 既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為 , 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。中小企業(yè)因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性 , 無法做到專職專人負責 , 所以加強不相容職務分離控制 , 增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務主要指領(lǐng)導授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等 , 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。不相容職務相互分離控制 , 可以明確職責權(quán)限 , 形成相互制衡機制 , 進 行有效地牽制。例如 :出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作 。 企業(yè)財務專用章與法人代表名章由不同人員管理 。 財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管