【文章內(nèi)容簡介】 束單位內(nèi)部涉及會計(jì)活動(dòng)的所有人員，保證涉及會計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學(xué)管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，實(shí)際上就是要建立健全內(nèi)部控制制度體系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計(jì)控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計(jì)控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序的進(jìn)行，從而有力地推動(dòng)企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學(xué)管理水平的實(shí)現(xiàn)。 有利于保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施目前，我國出臺的一些相關(guān)法律制度對內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如《會計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實(shí)施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體處理方法和程序等。健全、高效的會計(jì)控制體系可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境影響因素影響內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個(gè)方面: 　　內(nèi)部會計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),單位的任何管理制度都經(jīng)他們制定和實(shí)施。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對內(nèi)部會計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 建立健全內(nèi)部會計(jì)控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實(shí)施過程中,如果管理者對內(nèi)部會計(jì)控制重視程度不夠,僅僅只是為了應(yīng)付上級部門的檢查,所制定出的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理要求。 態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內(nèi)部會計(jì)控制有了正確的認(rèn)識態(tài)度,那么在會計(jì)核算、會計(jì)紀(jì)錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對內(nèi)部控制制度的重視程度,如果管理者對會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位都相互牽制,會把會計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內(nèi)部會計(jì)控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮員工的能力,使其適得其所,學(xué)以致用,并對其工作責(zé)任到位,建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎(jiǎng)懲制度,是內(nèi)部會計(jì)控制得以順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利,對工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的員工進(jìn)行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。 　　構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制的重要前提。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序地運(yùn)行。在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建中,關(guān)鍵點(diǎn)是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)紀(jì)錄職務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職務(wù)等。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在:授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相分離等等。 　　眾所周知,認(rèn)識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動(dòng)是在環(huán)境中進(jìn)行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時(shí)又與環(huán)境相互影響、相互作用。因?yàn)閮?nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度,它的主體只能是單位內(nèi)部人員,所以經(jīng)營管理者和所有員工都是內(nèi)部控制的主體,而內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也都依托在每個(gè)主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯(cuò)誤導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制失去應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動(dòng)性,確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最佳化,是內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點(diǎn)及目標(biāo),對每個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍加以明確,并建立一套對內(nèi)部會計(jì)控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機(jī)制,同時(shí)建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn),定期對其進(jìn)行考核,對突出貢獻(xiàn)的員工,委以重用和提拔。 　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會計(jì)控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,但內(nèi)部會計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的作用,提高審計(jì)地位,以保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責(zé)權(quán)限的范圍,明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì),考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內(nèi)部會計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時(shí)加以修正和完善,從而促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　綜上所述,可以看出,內(nèi)部會計(jì)控制是一項(xiàng)綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,它的每一步運(yùn)行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境,才能使內(nèi)部會計(jì)控制的作用和效果最大化,也才能通過內(nèi)部會計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。第三章 中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及原因分析由于會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)工作秩序混亂，致使會計(jì)核算不實(shí)、信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設(shè)置賬外賬、亂攤費(fèi)用、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。，潛在虧損增加企業(yè)員工利用費(fèi)用報(bào)銷制度的漏洞，揮霍浪費(fèi)，加大企業(yè)的期間費(fèi)用開支；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對存貨的采購、驗(yàn)收、運(yùn)輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫，財(cái)務(wù)與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，對多年來的實(shí)物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報(bào)廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生企業(yè)員工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應(yīng)商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個(gè)人購貨支付款項(xiàng)；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷售商品時(shí)不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應(yīng)收款項(xiàng)并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應(yīng)賬款項(xiàng)，不報(bào)告而中飽私囊；套取客戶支付的款項(xiàng)，開具非正式或自制收據(jù)等。首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì),在這些企業(yè)中,領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重, 并且對于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán),會計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)， 所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)控制殘缺不全，相當(dāng)一部分管理者把會計(jì)控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有些管理者無視會計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；有些管理者甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時(shí)間短。因此,內(nèi)部制約制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的內(nèi)部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門, 會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計(jì)報(bào)表及一系列的會計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人捏造會計(jì)數(shù)據(jù),私自設(shè)置小金庫，亂攤成本, 隱瞞收入,虛報(bào)利潤, 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系不健全密切相關(guān)。中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的不健全主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計(jì)控制失去效力。（2）在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（3）在檢查、考核和獎(jiǎng)懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中， 比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，將會計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計(jì)工作委托給會計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，卻層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計(jì)監(jiān)督制度。會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)分配不當(dāng)， 這些都使得會計(jì)管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，審計(jì)部門最主要職能在于對中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個(gè)利于進(jìn)行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的中小型企業(yè)并未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，有的中小企業(yè)雖然設(shè)立專門的審計(jì)部門，但由于部門主要職責(zé)是審核、監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項(xiàng)監(jiān)督、審核工作，使得審計(jì)部門難以受到良好的監(jiān)督效果。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務(wù)部門以及金融機(jī)構(gòu)，因而對其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫、賬不符實(shí)、弄虛作假等此類情況嚴(yán)重。近些年來，部分中小企業(yè)，存在一些未具備從業(yè)資格的會計(jì)人員。他們在財(cái)會隊(duì)伍中，由于缺乏從事于會計(jì)工作所