【文章內(nèi)容簡介】 性控制，也稱事前控制，是指通過在企業(yè)的某項活動開始之前對工作中產(chǎn)生的偏差進行預測和估計，并采取防范措施，將工作中的偏差消除于未產(chǎn)生之前。如企業(yè)制定的各項方針、政策、計劃、預算及業(yè)務處理的規(guī)定程序、方法等。常見的防護性控制措施有預算的審批、資產(chǎn)領用的內(nèi)部稽核等。(2)現(xiàn)場控制，也稱事中控制，是企業(yè)內(nèi)部人員在業(yè)務處理過程中所實施的控制?？刂频闹攸c是單位成員正在進行的工作，其目的是使工作過程按照政策和程序所規(guī)定的方式進行，以取得預期的效果?，F(xiàn)場控制也具有預防的作用，通過這種控制，可以及時地采取措施進行糾正偏差和隱患，保證企業(yè)經(jīng)營活動處于正常狀態(tài)。但現(xiàn)場控制受管理者時間、精力和業(yè)務水平的限制，而且容易造成控制者與受控者心理上的對立。(3)反饋控制，又稱事后控制，是指從己經(jīng)結(jié)束的活動或已經(jīng)取得的工作成果中獲得信息，并根據(jù)這種信息采取措施對下一工作過程所實施的控制。這種控制的重點是分析工作的結(jié)果，其目的是確保未來工作的結(jié)果符合標準。通過對已完成工作結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)偏差，進行糾錯調(diào)節(jié)等手段來完成。該方法是內(nèi)部會計控制中應用最為普遍的一種控制方法，該方法的優(yōu)點是簡便易行，比較直觀，尤其是當某一過程處于失控狀態(tài)下需恢復常態(tài)控制時，事后控制是最為有效的控制方法。但該方法也存在弊端，主要表現(xiàn)在從問題的出現(xiàn)至得到糾正有一定的時滯，因此反饋的速度會受到影響。第二章 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀第二章 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。 、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。 。人們普遍認為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設計自身獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴肅性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。 當前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章—真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團利益。當前上市公司主要出于以下幾種動機來粉飾財務會計報告，.提供虛假會計信息：許多國有企業(yè)改制后，換湯不換藥，生產(chǎn)經(jīng)營上仍然采用老辦法、老政策，企業(yè)經(jīng)營上也依舊舉步維艱。銀行等金融企業(yè)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿也不敢貸款給這些經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務狀況不健全的股份公司。即使銀行愿意提供貸款，但是也不會是無償服務，這些貸款還是要還本付息的。企業(yè)如果不能產(chǎn)生正常的經(jīng)營利潤，等到貸款到期，企業(yè)無法償還債務又沒有新的資金注入的話，就會導致企業(yè)的經(jīng)營中斷，甚至面臨破產(chǎn)的絕境。因此，許多企業(yè)希望通過發(fā)行股票來籌集資金。然而并不是任何股份公司都可以向社會發(fā)行股票，2001年3月17日我國正式實施核準制，即發(fā)行股票的企業(yè)必須經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準，并應符合《證券法》規(guī)定的股票發(fā)行條件。于是那些達不到發(fā)行條件的股份公司，就請證券中介機構(gòu)為其“包裝”、做假賬，粉飾業(yè)績，從而騙取證監(jiān)會的核準。我國目前在證券交易市場上市的公司有1200余家，其中不少上市公司是通過造假包裝上市的，如先前的紅光實業(yè)、鄭百文等。有的上市公司上市后仍積習難改，繼續(xù)造假，粉飾經(jīng)營業(yè)績以獲得配股資格或高價增發(fā)新股，繼續(xù)向股民“圈錢”。以先前的“鄭百文”公司為例，各地分公司將當年的報表發(fā)到集團公司財務處時，財務處主任將公司年報將顯示嚴重虧損的情況報告給董事長后，董事長當面指示財務處主任必須完成1997年董事會下達的利潤指標，為98年公司配股做好準備，報表必須退回各分公司重新做過。為此董事會還專門召開特別會議，面授機宜，要求各分公司呆帳不能顯示出來，預提返利必須全部入賬。不久，公司新做報表上9369萬元的盈利就新鮮出爐了。“殼”資源而粉飾財務會計報告有的上市公司由于經(jīng)營不善，業(yè)績連年下滑，但是為了保證不被摘牌而粉飾財務會計報告。根據(jù)《證券法》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，就要被暫停上市。虧損情況如果在規(guī)定期限內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，就要被終止上市。公司取得發(fā)行額度和爭取上市來之不易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，對上市公司來講也意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費。因此，對那些連續(xù)兩年虧損而第三年扭虧無望的企業(yè)來說，寧愿采用一些技術(shù)手段，在賬務處理上做一些手腳，如在第二年多計費用，推遲收入確認時間等，以保證第三年賬面上盈利的假象，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損被摘牌的危險。當前國人的納稅意識還相對淡薄，公司和個人都不愿意繳稅。加之稅法本身也存在一定的疏漏和征管體系的不完善，國稅地稅并未進行聯(lián)網(wǎng)，使得偷稅對一些上市公司有著極強的誘惑力。一些公司偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，少列收入，或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳稅款，進行偷稅更有增值稅一般納稅人企業(yè)為了少繳稅款，進行了購買增值稅專用發(fā)票等違法行為的發(fā)生，并且有專門有個人或者企業(yè)打著避稅的旗號為企業(yè)做違法的事情，使得企業(yè)少繳稅“績優(yōu)股”形象而粉飾財務會計報告有的上市公司利用其他應收款、應付款、待攤費用、預提費用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的態(tài)勢，使投資者根據(jù)失實的財務信息做出錯誤的投資判斷和決策，誤導資本市場上的投資者追捧這些所謂的“績優(yōu)股”。如“銀廣夏”案發(fā)前，號稱“中國證券市場第一牛股”，后經(jīng)調(diào)查，“銀廣夏”2000年虛報利潤5. 67億元。由此可見，目前上市公司的財務會計信息質(zhì)量是令人擔憂的，它已嚴重地影響了我國正常的經(jīng)濟生活和證券市場的正常秩序，使得很多經(jīng)濟行為發(fā)生嚴重扭曲。第三章 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的動因分析第三章 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的動因分析由于我國的特殊經(jīng)濟環(huán)境，我國上市公司絕大多數(shù)由國有企業(yè)改制重組而來。自1994年《公司法》頒布以來，截止到2001年底，我國共有上市公司1200余家，但根據(jù)對我國企業(yè)經(jīng)營者的問卷調(diào)查表明，%的經(jīng)營者認為公司治理結(jié)構(gòu)己經(jīng)完善。這充分表明了我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍存在許多問題，主要表現(xiàn)在：，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重根據(jù)《中國財經(jīng)報》報道：截止到2001年年底，我國含有A股的上市公司為1133家，股本總額為5218億股，其中不流通的國有股占總股本的59%以上。這表明“一股獨大”的現(xiàn)象在我國上市公司中表現(xiàn)仍十分突出。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)使得國有股股東對公司的控制往往表現(xiàn)為政治上的“超強控制”和經(jīng)濟上的“