【文章內容簡介】 侵吞企業(yè)資產等不法行為造成了可乘之機。通過建立嚴格、規(guī)范的會計控制制度，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業(yè)生產經營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。 有利于形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制當前，一些單位內部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經濟犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產權變動的機會中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產生的一個重要因素是單位內部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計控制，將支付款項的全部印章及有關票據由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位內部會計控制建設，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束單位內部涉及會計活動的所有人員，保證涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產安全，防止舞弊，遏制與打擊經濟犯罪，促進市場經濟的良性發(fā)展。 有利于實現(xiàn)企業(yè)的科學管理科學管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學的領導和組織管理制度在內的企業(yè)內部管理制度?？茖W管理的關鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴格內部責任制度，規(guī)范經營管理行為，實際上就是要建立健全內部控制制度體系。在市場經濟條件下，科學合理地組織企業(yè)的各項生產經營活動，確保其正常運轉，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計控制涉及企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)、各項經營活動。因此，健全企業(yè)經營管理活動協(xié)調、有序的進行，從而有力地推動企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學管理水平的實現(xiàn)。 有利于保證國家相關法律制度的貫徹實施目前，我國出臺的一些相關法律制度對內部控制提出了規(guī)定或要求，如《會計法》明確要求各單位應當建立健全本單位的內部會計監(jiān)督制度，做到經濟業(yè)務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約，重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時進行財產清查，定期對會計資料進行內部審計等，其他法規(guī)也有相關的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協(xié)調的具體的內部控制制度。會計控制是企業(yè)內部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經濟活動的具體處理方法和程序等。健全、高效的會計控制體系可以對企業(yè)內部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對經濟活動的合法性、合規(guī)性進行嚴格地審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關法律制度在企業(yè)內部的貫徹實施。第二章 中小企業(yè)內部會計控制環(huán)境影響因素影響內部會計控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面: 　　內部會計控制是單位內部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購預付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔保等方面。企業(yè)領導層是單位內部的最高權力機構,單位的任何管理制度都經他們制定和實施。因此,管理者的思想意圖、經營方式對內部會計控制的有效性起著關鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個方面: 建立健全內部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,確保資產的安全和完整。在制度的制定和實施過程中,如果管理者對內部會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應付上級部門的檢查,所制定出的內部會計控制系統(tǒng)就不能適應本單位的特點和管理要求。 態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內部會計控制有了正確的認識態(tài)度,那么在會計核算、會計紀錄、經營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內部控制的態(tài)度直接影響到員工對內部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數(shù)據、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產經營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業(yè)管理結合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內部會計控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。 企業(yè)領導者如何充分發(fā)揮員工的能力,使其適得其所,學以致用,并對其工作責任到位,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制度,是內部會計控制得以順暢運行的基礎。如果管理者出于一己私利,對工作認真、敢于堅持原則的員工進行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。 　　構建科學合理的內部組織結構是實行內部會計控制的重要前提。管理部門應當根據管理者的經營思路、管理模式、結合單位的生產經營特點,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權限,并進一步明確組織內部各崗位職責權限,確保各職責、權限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產經營活動有序地運行。在內部組織機構的構建中,關鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權審批職務、業(yè)務經辦職務、財產保管職務、會計紀錄職務、審計監(jiān)督職務等。這些職務的分離主要體現(xiàn)在:授權審批必須與業(yè)務經辦相分離,業(yè)務經辦必須與財產保管相分離等等。 　　眾所周知,認識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進行的,人是構成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因為內部控制屬于內部管理制度,它的主體只能是單位內部人員,所以經營管理者和所有員工都是內部控制的主體,而內部控制的目標實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術和行為方式的錯誤導致內部會計控制失去應有的作用。內部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性,確保控制目標的實現(xiàn)最佳化,是內部會計控制執(zhí)行好壞的關鍵。所以管理部門應根據行業(yè)、崗位特點及目標,對每個崗位的職責、權限、工作范圍加以明確,并建立一套對內部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制,同時建立相應的考核標準,定期對其進行考核,對突出貢獻的員工,委以重用和提拔。 　　內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內部審計可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進良好的控制環(huán)境的建設。企業(yè)制定出內部會計控制制度,并貫穿于生產經營活動中,但內部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產生的效果如何,都需要內部審計進行監(jiān)督。企業(yè)應加強審計的作用,提高審計地位,以保證審計的獨立性和權威性。審計部門在充分了解企業(yè)生產經營及職責權限的基礎上,按照其職責權限的范圍,明確內部控制審計標準,對內部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時加以修正和完善,從而促進經營管理目標的實現(xiàn)。 　　綜上所述,可以看出,內部會計控制是一項綜合而復雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產、經營過程中,它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關。只有適合內部會計控制環(huán)境,才能使內部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過內部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律和規(guī)章制度及經營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風險,從而實現(xiàn)經營管理目標。第三章 中小企業(yè)內部會計控制存在的問題及原因分析由于會計基礎工作不規(guī)范，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現(xiàn)象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉讓備查簿；設置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產不清、債務不實等。，潛在虧損增加企業(yè)員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業(yè)的期間費用開支；有的企業(yè)由于財產物資內部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進行嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進行財產清查和盤點，對多年來的實物資產毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生企業(yè)員工利用內部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應商提供的回扣；內外勾結，增加發(fā)票的金額，虛構應付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應收款項并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據等。首先，由于中小企業(yè)組織結構簡單，經營權與所有權高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質,在這些企業(yè)中,領導者集權現(xiàn)象嚴重, 并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監(jiān)控不嚴,會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內部審計部門,即使有,也很難保證內部審計的獨立性。領導者下達的各項指令執(zhí)行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領導說了算；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時間短。因此,內部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等內部會計控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項制度,實際工作中從未認真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的內部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如有些企業(yè)常規(guī)票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的內部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人捏造會計數(shù)據,私自設置小金庫，亂攤成本, 隱瞞收入,虛報利潤, 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)內部會計控制體系不健全密切相關。中小企業(yè)內部會計控制制度體系的不健全主要體現(xiàn)在以下三點：（1）在經營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。（2）在資產控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（3）在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構設置中， 比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協(xié)調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內部會計機構，一方面，有的企業(yè)不設置會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設置會計機構，卻層次不清，崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構的設置不合理，內部管理職責分配不當， 這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經營管理中真正發(fā)揮應有的作用。中小企業(yè)的內部會計控制，關鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內部審計部門來執(zhí)行，審計部門最主要職能在于對中小企業(yè)的內部會計控制執(zhí)行的情況進行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個利于進行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階