【文章內容簡介】 是規(guī)范企業(yè)內部管理、實現(xiàn)企業(yè)價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業(yè)的內部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業(yè)的經濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)內部控制主要有兩大特點：一是企業(yè)各項事務的內部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權和經營權往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內部結構的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但是，真正的法人治理結構并沒有到位，談不上授權與監(jiān)督，更談不上內部控制。企業(yè)主的經營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內部控制的決定性因素。二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結構較單一，常常為個人企業(yè)或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制，一般只能建立基本的內部控制制度，這種基本的制度在內部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業(yè)或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當的職責分離，導致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！三、中小企業(yè)內部控制存在的問題（一）內部控制制度的有效性存在的問題中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業(yè)內部控制的重要性常常忽視，或將內部控制理解為內部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內部環(huán)境影響企業(yè)經營目標的制定，是建立和實施內部控制的基礎和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內部環(huán)境，使內部控制無法取得應有成效。中小企業(yè)財務會計制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責無人承擔，并且一些不相容的職責卻由同一人或同一部門承擔。中小企業(yè)由于權限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產的控制管理也是中小企業(yè)產生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。（二）缺乏必要的風險評估手段中小企業(yè)沒有科學系統(tǒng)的風險評估體系，無事前防范措施，風險意識普遍薄弱，出現(xiàn)問題時才臨時考慮對策，容易憑領導者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發(fā)生的各類風險，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風險評估是中小企業(yè)內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。（三）內部審計監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內部控制相對薄弱，其內部審計的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對成本的考慮，一般不設立內部審計部門，或不單獨設立內部審計部門，即使設立了也會隸屬于財務部等，缺失必要的獨立性，而且內部審計部門容易受到領導的直接干預，嚴重弱化了內部審計部門的監(jiān)督職能，也嚴重影響了企業(yè)的內部控制。甚者，會使得內部控制名存實亡，是企業(yè)內部控制趨于紊亂。上文已經敘述了關于內部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點制約著其內部控制的發(fā)展，因為企業(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領導者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內部控制的完善勢必會增加企業(yè)的成本，成本的增加勢必會減弱企業(yè)的競爭性，所以，在放棄內部控制完善的同時，隱約的增加的事企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎，但是不完善的內部控制卻嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點可從可也內部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。四、解決的對策從總體來說解決的對策可分為內部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質的提高以及對人員道德行為的制約。（一）客觀的解決方式認識從實際出發(fā)，不摻雜個人的主觀意識。、獨立的法律、法規(guī)?，F(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經濟發(fā)展的最主要的力量，有帶動內需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個關鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰(zhàn)略問題。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內部控制，而建立對內部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內部控制的實施和關注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為?？捎烧块T或其他非營利組織，提供對中小企業(yè)的技術支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業(yè)可以不進行這種活動，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質上認為如果不執(zhí)行或進行這樣的活動，企業(yè)將會降低競爭力度或會使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。（二）主觀的解決方式以觀察為“主”，參與到被觀察事物當中。此時，被觀察事物的性質和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據不同行業(yè)的特點，結合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認為，內部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。一個良好的企業(yè)文化，不止有利于內部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個人主觀地認為內部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強學習，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價值觀，更新內部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業(yè)內部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關鍵的崗位有專業(yè)的人才。中小企業(yè)由于人數較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應的人才，這就決定了在關鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓工作，使在非關鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質，使得內部控制得以進行。，使得不相容的職務分離。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發(fā)揮。規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領導起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預期的計劃執(zhí)行。企業(yè)主，領導不得插手企業(yè)的財務會計制度。應選用素質較高，具有較強的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財務問題。并且，企業(yè)財務人員必須與時俱進，用科學的發(fā)展觀，選用最科學，最合適的企業(yè)會計制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。從點到面，從關鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識，建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實性、合規(guī)性。建立完善、有效的應收帳款管理制度和銷售制度。應收帳款應與銷售記錄定期核對，銷售記錄應與倉庫的記錄核對，一環(huán)扣一環(huán)。還必須建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應有完整的記錄。定期分析各個財務報表，從總體上管理企業(yè)的各項狀況。首先，中小企業(yè)必須充分認識到內部審計在生產和經營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內部審計的獨立性和權威性，從而認清擺正內部審計的地位，接著建立內部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內部審計職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。五、總 結企業(yè)靠的是以人為本的人際關系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運用，獎罰、報酬、福利等制度應合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動力。綜上所說，中小企業(yè)各有各特點，應當在其固有的特點之上，結合實際，建立其獨特完善的內部控制。內部控制與企業(yè)治理結構相互作用將促進我國中小企業(yè)的發(fā)展，為我國的經濟飛騰做出貢獻?！緟⒖嘉墨I】[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網。[02 ]李鳳鳴：《內部控制學》，北京大學出版社2002年版。[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版第四篇：中小企業(yè)內部控制研究的問題及對策中小企業(yè)內部控制研究的問題及對策摘要當代中國，中小企業(yè)已成為我國市場經濟發(fā)展的主要推動力。中小企業(yè)的發(fā)展也間接影響了我國商業(yè)環(huán)境的局勢和金融結構的組成。自改革開放以來，我國的中小企業(yè)呈井噴之勢迅速發(fā)展，在激流涌蕩的市場競爭中，一部分企業(yè)逐漸壯大，成為商業(yè)發(fā)展潮流的浪頭，而剩余的大部分企業(yè)則埋沒在浪花之下。究其原因，除了不可控因素之外，不外乎是企業(yè)自身管理出了問題，例如：“世襲制”的企業(yè)傳承模式和“家族制”的人才任用模式，資源匱乏，財務管理不嚴密等等。盡管中小企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的問題越來越多，人們也慢慢開始重視中小企業(yè)的內部管理，可縱觀我國對企業(yè)改革的歷史，重點往往都是針對大型企業(yè)，而對中小企業(yè)的重要作用卻沒有給予充分考慮。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，內部控制的優(yōu)劣決定了企業(yè)在今后發(fā)展道路上的順利與否。因此，面對著競爭日趨激烈的市場，企業(yè)唯有加強內部控制，才能在殘酷的淘汰競爭中生存下來。和企業(yè)文化等價值觀念的建造不同，內部控制不僅需要使其理念深入人心，更需要在企業(yè)各階層形成一個共同的體系。單純的依靠人力按照傳統(tǒng)的管理制度所建立起來的管理體系是虛而不實的。為了幫助眾多中小企業(yè)解決這一問題，本文依據美國COSO委員會發(fā)布的最新版的《內部控制——整體框架》等國內外有關內部控制的相關文獻，結合中小企業(yè)內部控制存在的問題，對內部控制進行了剖析并進行了闡述，希望可以對相關企業(yè)有所幫助。關鍵詞：中小企業(yè) 內部控制 問題 措施當前，中國經濟發(fā)展已經進入了新常態(tài)。經濟發(fā)展模式正處于轉型階段，已有的企業(yè)特別是傳統(tǒng)企業(yè)將會受到較大影響。但同時，新常態(tài)下，面對經濟和產業(yè)的轉型，也帶來了更多的發(fā)展機遇，形成更多的經濟增長點，經濟活力也將進一步被釋放。在這種情況下，中小企業(yè)應抓住機會努力發(fā)展，但現(xiàn)實狀況卻是越來越多的中小企業(yè)瀕臨倒閉。這使得中小企業(yè)逐漸成為社會各界討論和研究的熱點。從政策上看，美國COSO委員會于2013年發(fā)布了最新版的《內部控制——整體框架》，該政策著重對中小企業(yè)的內部控制問題進行了研究，并在相關方面做出了導向性的指導和建議。而在我國，政府部門也在2011年頒布了《政府采購中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，在近幾年，我國也在加緊修訂《中小企業(yè)促進法》，致力于為中小企業(yè)的發(fā)展營造公平的環(huán)境，由此可見我國對中小企業(yè)的重視程度。國外內部控制的理論研究經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、和基于企業(yè)風險管理整合框架的內部控制這五個階段。(一)內部控制牽制階段現(xiàn)代學者認為，內部牽制階段處在20世紀40年代以前，作為一種為企業(yè)提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程，內部牽制為企業(yè)管理的防止錯和舞弊做出了突出貢獻。其具體做法表現(xiàn)為各部門的交叉控制和崗位分離，確保了管理所處環(huán)節(jié)的正確無誤。(二)內部控制制度階段20世紀40年代后，一次全球性的經濟危機的爆發(fā)導致了許多企業(yè)面臨破產。企業(yè)為了延續(xù)生存，不得不采取非常規(guī)手段，除了裁減員工外，企業(yè)也對內部控制做出了革新，使其被劃分為“管理控制”和“會計控制”兩類。前者目的是提高經營效率，保證已有的管理方針得到實施，后者保證了財產資金的安全和會計記錄的可靠性