【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 地傳遞給相關(guān)員工，同時(shí)實(shí)施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和員工正確履行所授予的職責(zé)。. . 第 2 章 我國(guó)中 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性 目前，有些中小企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。如會(huì)計(jì)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出 現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等狀況。有的企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，這樣就可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來(lái)控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。中小企業(yè)因用人不足，工作無(wú)法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及 相互制衡的管理辦法實(shí)施起來(lái)相對(duì)比較困難。因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。同時(shí)，由于中小企業(yè)大多是個(gè)人企業(yè)或家族經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)主有家長(zhǎng)式權(quán)威，往往一個(gè)人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往憑主觀意見(jiàn)分派職權(quán)，因此此階段企業(yè)“人治”色彩濃重，缺乏規(guī)范的管理制度。 管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱 首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員 認(rèn)為在中小企業(yè)沒(méi)有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)就是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè) . . 人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無(wú)視會(huì)計(jì)法律 法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)和思想素質(zhì)不夠高，業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理水平也不夠高，獨(dú)斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會(huì)上招聘了大量人員。但其中也包括了一些未受過(guò)系統(tǒng)教育培訓(xùn)、會(huì)計(jì)技能不高的人員，從而造成了企業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時(shí)也助長(zhǎng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來(lái)許多隱患。同時(shí)出于對(duì)成本的考慮，中小企業(yè)容易忽視對(duì)員工的 培訓(xùn)、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面的教育等。 內(nèi)部控制監(jiān)督失控 由于中小企業(yè)數(shù)量規(guī)模較大，而且其經(jīng)營(yíng)的多樣化，造成目前我國(guó)的整個(gè)監(jiān)督體系對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)起不到一定的約束力。同時(shí)該現(xiàn)象的存在也給一部分事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人提供了獨(dú)斷專權(quán)的空間。監(jiān)督體系的缺乏也會(huì)使中小企業(yè)內(nèi)部員工責(zé)任心不強(qiáng)，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進(jìn)而可能出現(xiàn)賄賂、侵吞公款、偽造虛報(bào)發(fā)票等情況。 為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等 。 . . 第 3 章 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的原因 客觀環(huán)境對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響 相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)規(guī)模小、財(cái)力有限 、組織結(jié)構(gòu)不健全，更容易被外界環(huán)境影響。目前我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律法規(guī)還不健全，各部門在制定內(nèi)部控制框架和規(guī)范過(guò)程中缺乏協(xié)調(diào)，各自為政，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法形成統(tǒng)一的、完整的框架。很多是從大企業(yè)的方面對(duì)內(nèi)部控制做出規(guī)定，造成對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究缺乏系統(tǒng)性，無(wú)法形成一個(gè)成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系。目前我國(guó)最完整的內(nèi)部控制規(guī)范是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應(yīng)的配套指引，然而它是以大型上市公司為藍(lán)本的，并不是專門針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。因而中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立依然要參照大型企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范，不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立，也會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直是被作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)制定，然而，我國(guó)中小企業(yè)管理者通常文化水平不高，企業(yè)的管理還處于家族式管理的較多，這使得我國(guó)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，甚至沒(méi)有內(nèi)部控制，或者即使有內(nèi)部控制，也因不完善或執(zhí)行不力而流于形式。對(duì)內(nèi)部控制有所認(rèn)識(shí)的企業(yè)，遵循的也是國(guó)外或大公司的模式，忽視了國(guó)情、企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和企業(yè)的規(guī)模等實(shí)際狀況。缺乏適合中國(guó)國(guó)情及我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制指南，直接影響了規(guī)范的實(shí)際適用 程度。 企業(yè)文化是依存于企業(yè)而存在的、共同價(jià)值觀念的組合，是一種經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)制度融合。它是一個(gè)能使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，培育企業(yè)員工的忠誠(chéng)度的向心力所在?，F(xiàn)代企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，不僅需要具有學(xué)習(xí)能力的員工，而且需要對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的具有學(xué)習(xí)能力的員工。內(nèi)部控制是針對(duì)“人”而設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每一個(gè)員工都是控制的主體和控制的客體的綜合。企業(yè)文化有助于解決團(tuán)體與個(gè)人之間目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。企業(yè)文化可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足。也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的 責(zé)任感、向心力的員工來(lái)說(shuō)，即使在內(nèi)部控制制度不健全的情況下，也會(huì)自覺(jué)地執(zhí)行內(nèi)部控制制度規(guī)范；反之，一個(gè)設(shè)計(jì)的比較健全的內(nèi)部控制，也會(huì)因部分員工蓄意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。 . . 內(nèi)部控制自身局限性的影響