【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并未完全分離，大部分中小企業(yè)只注重眼前的經(jīng)營利潤，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，導(dǎo)致信息報告無法提供準(zhǔn)確而完整的信息，從而影響了管理層的決策。然而，建立符合中小企業(yè)特點的內(nèi)部控制，可以提高會計信息質(zhì)量，有效地提升企業(yè)自身的聲譽和形象。 二、建立符合中小企業(yè)特點的內(nèi)部控制可促進企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo) 建立符合中小企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，將企業(yè)的眼前利益和長遠利益有效的結(jié)合起來，在其經(jīng)營管理當(dāng)中做出一些列符合企業(yè)自身發(fā)展、提升自身發(fā)展能力以及提高企業(yè)自身價值的策略，可有效地促進企業(yè)實現(xiàn)自身 的戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。 三、建立符合中小企業(yè)特點的內(nèi)部控制是企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的重要前提 由于我國中小企業(yè)自身的特點和局限性，其生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在一系列的問題，致使自身的經(jīng)營管理水平低下，建立符合中小企業(yè)自身特點的內(nèi)部控制制度，完善自身的經(jīng)營管理理念，規(guī)范其經(jīng)營管理行為，能有效的提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 四、建立符合中小企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)廉政建設(shè)的需要 目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部管理很不完善，存在很多的問題，如：偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重、權(quán)力相關(guān)者獨斷專行以及暗箱操作等問題。建立符合中小企業(yè)特點 的內(nèi)部控制制度，可以保障其營運管理有章可循，避免在重大的決策中出現(xiàn)權(quán)力相關(guān)者獨斷專行以及暗箱操作等行為，預(yù)防企業(yè)資金非法挪用，避免企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)不必要的浪費。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 13 第四章 完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施 一、建立良好的控制環(huán)境 內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制狀況的綜合反映，控制環(huán)境確定了一個企業(yè)的基調(diào)，是企業(yè)內(nèi)部控制管理其他要素的基礎(chǔ)。影響著內(nèi)部控制其他要素的設(shè)計。因此，建立符合中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須以建立良好的控制環(huán)境為前提。 （一）完善公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，完 善公司治理結(jié)構(gòu)，將對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅定、有效的基礎(chǔ)。完善公司治理結(jié)構(gòu)可從以下幾方面考慮： ，加強董事會建設(shè) 董事會在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)作用，處于企業(yè)內(nèi)部控制的最高層，在整個組織框架中居于核心地位。但是，在企業(yè)的實際運行當(dāng)中，董事會在表現(xiàn)上卻是差強人意，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。企業(yè)必須明確界定董事會、審計委員會和高級管理層之間的責(zé)任，合理確定控制的授權(quán)范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任，避免出現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任真空。爭取做到既要保證企業(yè)經(jīng)營決策的有效運作，以及企業(yè)管理制 度有效貫徹，又要保證權(quán)力制衡得到有效落實。 獨立董事 指的是 獨立于公司股東且不在公司內(nèi)部 中 任職，并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，并對公司事務(wù)做出獨立判斷的董事。不斷完善公司的獨立董事制度，對執(zhí)行董事及經(jīng)理人的權(quán)利起到了制約和平衡，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的一項重要的措施。 （二）建立良好的組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為企業(yè)活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。組織架構(gòu)是否合理，直接影響到企業(yè)經(jīng)營和控制的效果。建立良好的組織結(jié)構(gòu)，有利于應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶 來的影響。結(jié)合中小企業(yè)自身的特點和局限性，并借鑒大型企業(yè)的成果，可推行符合中小企業(yè)管理的小型的事業(yè)部制。明確四個層次的管理體系。 其中企業(yè)董事會是企業(yè)的投資決策中心，各事業(yè)部是企業(yè)的利潤中心，各個石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 14 工廠及生產(chǎn)部門是企業(yè)的成本控制中心，而員工則是企業(yè)的質(zhì)量中心，各個層次各負(fù)其責(zé)。這個以事業(yè)部為基礎(chǔ)的小型旗艦?zāi)Ｊ剑沟闷髽I(yè)每一個單位，都成為一個很有戰(zhàn)斗力的小型戰(zhàn)艦，既能各自為戰(zhàn)，又是聯(lián)合作戰(zhàn)不可分割的一部分。最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。 （三）加強企業(yè)的文化建設(shè) 企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中創(chuàng)造的具有本企業(yè)特色 的精神財富的總和，是一個企業(yè)的靈魂。良好的企業(yè)文化有助于在企業(yè)職工中形成向心力，保障內(nèi)部控制制度得以順利實施。中小企業(yè)應(yīng)加強自身的文化建設(shè)，建立符合中小企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)文化。 企業(yè)的員工，尤其是企業(yè)的管理層必須進行自我約束。內(nèi)部控制的約束機制應(yīng)包括：自律、自省和自控。自律就是指企業(yè)在其自身的成長當(dāng)中必須嚴(yán)格規(guī)范自己的行為。自省就是指企業(yè)應(yīng)定時或不定時地對自身的經(jīng)營行為和發(fā)展?fàn)顩r進行反省。自控就是指企業(yè)在遇到危機或其他影響企業(yè)發(fā)展的問題時，應(yīng)排除一切干擾，始終堅持自身既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。 首先，建立收入報酬激勵機制。收入報酬激勵可以使管理者和員工的個人收益與企業(yè)的經(jīng)營效益緊密結(jié)合，一方面，產(chǎn)生一定的自我約束機制；另一方面，可調(diào)動員工的生產(chǎn)積極性。其次，可通過精神鼓勵滿足管理者和員工的成就感，使其享受企業(yè)和自身的成功，從而形成積極向上的動力。最后，建立和完善管理者的考核晉升制度。定期對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出評價，并以此作為獎優(yōu)罰劣的重要依據(jù)，保持企業(yè)人員的活力。 企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格和管理哲學(xué)，包括企業(yè)的管理方式、對待風(fēng)險的態(tài)度、對外部環(huán)境變化的 反應(yīng)、對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識等等。它直接影響著內(nèi)部控制的實施情況和成效。管理層必須堅持高質(zhì)量的管理，注重管理的實效，嚴(yán)格執(zhí)行管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序。 誠信和道德價值觀影響著內(nèi)部控制的其它要素。內(nèi)部控制的建立和健全無法超越制定、管理和監(jiān)督企業(yè)活動的管理人員的誠信和道德價值觀水平。對于企業(yè)來講，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的誠信和價值觀尤為重要，因為他們的行為和舉止影響著石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 15 企業(yè)員工的行為舉止。他們的誠信和價值觀對全體員工起到榜樣和示范的作用。因此，他們要自覺遵守道德規(guī)范，引導(dǎo)員工形成正 確的道德價值觀，提升企業(yè)的信譽。 （四）樹立企業(yè)風(fēng)險管理理念 企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定各個方面，旨在確定企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。它反映在管理層在企業(yè)的日常管理當(dāng)中，與企業(yè)的文化是相連的，企業(yè)的管理層要不斷強化風(fēng)險管理理念，樹立風(fēng)險管理的意識，將風(fēng)險管理理念更好的融入到企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)當(dāng)中。 二、根據(jù)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行風(fēng)險評估 風(fēng)險評估 指的是， 在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后（但還 沒有結(jié)束），該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。即，風(fēng)險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。 內(nèi)部控制的設(shè)計和實施不可能脫離其賴以生存的環(huán)境和內(nèi)外部各種風(fēng)險因素。為了加強對企業(yè)風(fēng)險的控制，必須進行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是確定如何管理和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。企業(yè)可通過分析和評價自身的優(yōu)勢和劣勢、長處與短處、外界的機會和威脅，來制定企業(yè)自身的發(fā)展策略和發(fā)展戰(zhàn)略，完善風(fēng)險管理機制，增強企業(yè)自身抗風(fēng)險的能力。 （一）設(shè)立目標(biāo) 風(fēng)險評估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo)，企業(yè)的管理者才能針對企業(yè)目標(biāo)進行風(fēng)險評估，并采取必要的行動和措施管理風(fēng)險。目標(biāo)的設(shè)立應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相連，建立在戰(zhàn)略的高度。企業(yè)的目標(biāo)既可以明示，也可以暗示，如繼續(xù)保持企業(yè)去年的經(jīng)營業(yè)績。 在目標(biāo)的設(shè)立時，可以將企業(yè)的目標(biāo)進行分解，針對不同的部門，設(shè)立低層次的操作層面的具體的目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)取決于企業(yè)的理念及其所追求的價值，而與之相聯(lián)系的操作層面的具體目標(biāo)主要包括企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 16 經(jīng)營目標(biāo) 與企業(yè)的經(jīng)營效率有關(guān)，主要包括企業(yè)的業(yè)績和盈利目標(biāo)。經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的特定的業(yè)務(wù)、經(jīng)濟環(huán)境以及自身所在的行業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不清晰，極有可能導(dǎo)致企業(yè)資源被誤導(dǎo)。 企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)與自身所編制的財務(wù)報表有關(guān)?？煽康呢攧?wù)報表是決策層進行決策的重要依據(jù)，同時也是管理層了解和管理企業(yè)的前提條件。 企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他活動時都應(yīng)該遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最低標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)是否遵紀(jì)守法影響著企業(yè)在社會中的形象。 另外，企業(yè)的目標(biāo)之間是相互聯(lián)系的，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企 業(yè)操作層面的目標(biāo)是緊密相連的，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不僅要與企業(yè)的未來發(fā)展相吻合，并且也應(yīng)該和企業(yè)各部門的單位目標(biāo)相一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要關(guān)注的是：貫穿整個企業(yè)的目標(biāo)的一致性，當(dāng)企業(yè)的目標(biāo)存在不能實現(xiàn)的風(fēng)險時，應(yīng)及時報告決策層和管理層，并提出調(diào)查計劃，對其原因進行徹底的調(diào)查。 （二）進行風(fēng)險的識別 風(fēng)險的識別是經(jīng)濟單位和個人對所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類整理，并對風(fēng)險的性質(zhì)進行鑒定的過程。企業(yè)風(fēng)險主要包括兩部分，即企業(yè)固有風(fēng)險和殘存風(fēng)險。 固有風(fēng)險是指企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在不采取任何的措施去改變風(fēng)險的 可能性或影響的情況下所面臨的風(fēng)險。 殘存風(fēng)險指的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在應(yīng)對該風(fēng)險后企業(yè)仍然存在的風(fēng)險。它所反映的是企業(yè)的管理層為降低或減輕固有風(fēng)險對企業(yè)的影響所采取的一些行動和措施，并在有效的實施后所剩余的風(fēng)險。 企業(yè)在風(fēng)險識別的過程中，首先，要意識到企業(yè)所面臨的所有的風(fēng)險，識別哪些風(fēng)險影響到企業(yè)的發(fā)展。其次，按照風(fēng)險對企業(yè)的影響程度對這些風(fēng)險進行歸類整理，找出最主要的風(fēng)險并進行分析，并找到解決之策，將風(fēng)險徹底消除或?qū)⒅档偷狡髽I(yè)可接受的水平。 企業(yè)在進行風(fēng)險識別的過程中，要選擇風(fēng)險識別的方法。一般來講， 識別企業(yè)風(fēng)險的具體的方法有頭腦風(fēng)暴法、訪談、調(diào)查問卷、流程圖分析、經(jīng)驗和專業(yè)判斷。而常用的一些方法主要有以下幾種： 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 17 風(fēng)險清單法是企業(yè)分析風(fēng)險事件原因最常用、最為基本的一種分析方法。它將企業(yè)所面臨的所有的風(fēng)險一一列出，并歸類整理，研究對策來防止風(fēng)險的發(fā)生或降低風(fēng)險對企業(yè)所造成的影響。企業(yè)的風(fēng)險清單一般包括：供應(yīng)商原材料的供應(yīng)、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、國家的政策、企業(yè)所面臨的社會環(huán)境和自然環(huán)境、同行業(yè)競爭者等等因素。 流程圖法是識別企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險的常用的方法，它是一種根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程或 管理流程來識別風(fēng)險的方法。它可以描繪企業(yè)內(nèi)部各種形式的流程。如：產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、財務(wù)會計流程、市場營銷流程、售后服務(wù)流程等等。在這些流程中最重要的當(dāng)屬產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。用流程圖法分析風(fēng)險的時候，首先，識別該流程過程的各個階段，對每一個風(fēng)險因素、風(fēng)險事故及其可能造成的影響進行識別和分析，揭示其薄弱環(huán)節(jié)。其次，根據(jù)這些風(fēng)險設(shè)計流程圖。最后分析、解釋該流程圖。 （三）進行風(fēng)險的分析與評價 企業(yè)在運用風(fēng)險清單法或流程圖法進行風(fēng)險識別后，還要對企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險進行分析，然后采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照企業(yè)風(fēng)險發(fā) 生的可能性及其影響程度，對識別后的風(fēng)險進行分析和整理，找出重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。企業(yè)在進行風(fēng)險的分析時，可建立一個風(fēng)險分析團隊，按照嚴(yán)格的程序進行風(fēng)險的分析，確保企業(yè)風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。 企業(yè)在具體的風(fēng)險分析當(dāng)中，首先針對某一風(fēng)險模型或內(nèi)部控制流程，假設(shè)可能發(fā)生的風(fēng)險。在假設(shè)風(fēng)險時，不僅要考慮企業(yè)自身或同行業(yè)其它企業(yè)曾出現(xiàn)過的歷史教訓(xùn)，同時還要考慮未曾出現(xiàn)的，但將來極有可能出現(xiàn)的風(fēng)險。其次，評估這些風(fēng)險出現(xiàn)時，現(xiàn)在的管理模型和內(nèi)部控制流程是否有效，并分析將要出現(xiàn)的風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)可能造成的各種影響。最后，采 取一定的措施，修改并完善企業(yè)風(fēng)險管理模型和內(nèi)部控制流程，最終消除風(fēng)險或?qū)L(fēng)險降低至企業(yè)可接受的水平。 風(fēng)險評估對風(fēng)險管理決策的影響比較大。企業(yè)要科學(xué)的分析并準(zhǔn)確的評價。確定風(fēng)險容忍度。風(fēng)險容忍度是企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍度，它包括企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。企業(yè)的風(fēng)險容忍度越大，說明該企業(yè)承受風(fēng)險的能力越強，反之亦然。 （四）風(fēng)險的應(yīng)對 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 18 企業(yè)一旦評估了風(fēng)險的重要性和發(fā)生的概率，領(lǐng)導(dǎo)層和管理層就要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合自身風(fēng)險容忍度，權(quán)衡企業(yè)的風(fēng) 險和收益，選擇適合自己的風(fēng)險應(yīng)對的策略。按照“避免風(fēng)險，減少風(fēng)險，分擔(dān)風(fēng)險，接受風(fēng)險”的原則，對企業(yè)的風(fēng)險實施有效的控制。 首先，可建立風(fēng)險管理部門，加強對風(fēng)險控制的組織領(lǐng)導(dǎo)。其次，將風(fēng)險管理與企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)及各部門的部門目標(biāo)緊密的結(jié)合起來，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制流程，完善管理的方式和行為，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平。 三、根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果完善中小企業(yè)的控制活動 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括 ： 授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等 一系列 相關(guān)的活動。 控制活動依據(jù)與之相關(guān)目標(biāo)的性質(zhì)一般可分為三類：經(jīng)營性、財務(wù)報告和遵循性。雖然說一些控制活動僅和某一方面有關(guān)，但是企業(yè)控制活動之間是相互聯(lián)系的。并且，企業(yè)的控制活動也應(yīng)該與自身的風(fēng)險評估相結(jié)合。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在進行風(fēng)險評估時，應(yīng)針對特定風(fēng)險找出并實施相應(yīng)的措施。 （一）不相容職務(wù)分離控制 不相容職務(wù)分離是指那些如果由一個人擔(dān)任，可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又能掩蓋其自身錯誤和弊端行為的職務(wù)。 不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、整理企業(yè)業(yè)務(wù)流程中所涉及到的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的措施。使每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門和人員的處理，使部門或單位個人的工作必須和其他部門或單位個人的工作相一致或相聯(lián)系，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約。 企業(yè)不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)和執(zhí)行同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行和審核同一項