【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等狀況。有的企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，這樣就可能為企業(yè)帶來巨大的損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難。因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。同時(shí)，由于中小企業(yè)大多是個(gè)人企業(yè)或家族經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)主有家長(zhǎng)式權(quán)威，往往一個(gè)人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往憑主觀意見分派職權(quán)，因此此階段企業(yè)“人治”色彩濃重，缺乏規(guī)范的管理制度。（三）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過就是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)和思想素質(zhì)不夠高，業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理水平也不夠高，獨(dú)斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會(huì)上招聘了大量人員。但其中也包括了一些未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、會(huì)計(jì)技能不高的人員，從而造成了企業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時(shí)也助長(zhǎng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時(shí)出于對(duì)成本的考慮，中小企業(yè)容易忽視對(duì)員工的培訓(xùn)、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面的教育等。三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析從我國(guó)的實(shí)際情況來看之所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有起到作用以致嚴(yán)重失控，主要原因在于：（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不全面1．從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定目前大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資料不清、債務(wù)不實(shí)等，如此等等。2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越來越普及，電子商務(wù)迅速興起，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也提出了更高的要求。但從目前來看，面對(duì)層出不窮的經(jīng)濟(jì)新情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問題。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)的絕大多數(shù)中小企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式。從理論上說，作為現(xiàn)代企業(yè)制度典型代表的有限責(zé)任公司應(yīng)該依靠股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力量，但是由于受家族控制企業(yè)思想的制約，企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。作為所有者代表的公司董事會(huì)很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事不懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)，“一套人馬兩塊牌子”。這種責(zé)權(quán)不清的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。（三）缺乏適合我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式目前，我國(guó)也有相當(dāng)一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是它們沒有能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細(xì)密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實(shí)用性差，最后形同虛設(shè)。同時(shí)他們又沒有針對(duì)本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也殘缺不全，控制點(diǎn)亦不明確，或關(guān)鍵控制點(diǎn)出現(xiàn)死角。（四）用人觀念相對(duì)落后中小企業(yè)在用人機(jī)制上重視忠誠(chéng)度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任。在會(huì)計(jì)人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)。這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在大型企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作的，有在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作的，一般定期來做賬。很多中小企業(yè)家表面上看都非常重視人才，但實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)都非常缺少人才，尤其是私營(yíng)企業(yè)，很多私營(yíng)企業(yè)家認(rèn)為單憑高薪就可以吸引優(yōu)秀人才為企業(yè)服務(wù)，而沒有從思想上真正重視和尊重人才。而且優(yōu)秀人才也不太信任私營(yíng)企業(yè)，其根本原因就在于企業(yè)家的用人觀念相對(duì)落后，認(rèn)為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動(dòng)力的雇傭關(guān)系。另外私營(yíng)企業(yè)任人唯親的用人方式，使優(yōu)秀人才從思想上并沒把自己