【文章內(nèi)容簡介】 和規(guī)章。這些規(guī)章制度往往只存在在文件上，并沒有真正落實到企業(yè)日常運作中去。而且家 族企業(yè)在中小企業(yè)中占了很大的比重。這些企業(yè)往往任人唯親，尤其把自己一些關(guān)系密切的親屬安排到財會崗位上。這樣就可以為他們謀求利益帶來更大的方便，比如虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、人為捏造會計事實等。由于內(nèi)部控制的成敗很大程度取決于經(jīng)營者的控制意識和行為，所以往往是經(jīng)營者對內(nèi)部控制的心理排斥使得其無法有完善健康的控制環(huán)境，從而進一步影響了底下員工對控制的有效理解與執(zhí)行。 三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司 ， 是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團 ， 連續(xù) 6 年入選中國企業(yè) 500 強。 2020年 ,集團實現(xiàn)銷售收入 億元 ,同比增長 %。但是這種高增長背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴重忽視。從 2020 年 3 月份起 ， 三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴 ， 一些媒體也開始以 “ 某品牌 ” 影射三鹿 ， 但是三鹿并未就此引起足夠重視 ，加強企業(yè)內(nèi)部控制 ， 導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計 ， 億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經(jīng)造成三鹿集團嚴重資不抵債。 2020 年 12月 25 日 ， 石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息 ,破產(chǎn)裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司 ， 一個曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因 ,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之 一 。 ⑦ （ 二 ） 制度不健全，缺乏科學性和系統(tǒng) 性 當前中小企業(yè)從總體上看，基本都制定了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但是還是不夠完善，覆蓋面不夠廣。比如有些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度只是附屬在會計規(guī)章制度中，略有涉及，沒有作為一種獨立存在的制度被單獨列出，缺乏科學性和系統(tǒng)性；有些雖被單獨列出，但是在制定過程中，制度間缺乏聯(lián)系，甚至出現(xiàn)自我矛盾，加大企業(yè)內(nèi)部控制成本，而且大多數(shù)基本屬于事后控制，規(guī)章制度中沒有涉及如何防范事先與事中的風險，內(nèi)容覆蓋面不夠廣，在實際操作中存在很大的漏洞和隱患。通常 是在有損企業(yè)利益的事件發(fā)生后，才設(shè)法彌補或進行整改，這時已經(jīng)亡羊補牢為時已晚。控制制度沒有預(yù)見性，其對企業(yè)的實際保護作用被大大削弱，內(nèi)部會計控制制度措施永遠落后。部分企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量。面對新情況和新問題，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內(nèi)部會計控制帶來影響 ⑧ 。 （ 三 ） 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財務(wù)制度不健全 ，造成會計信息失真 會計信息對企業(yè)經(jīng)營者制定企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃起著重要的參考作用。但是往往會計信息會失真，是企業(yè)蒙受損失。造成會計信息失真只要有兩種原因： 系統(tǒng)本身原因?？陀^上，會計系統(tǒng)本身的不確定性會造成會計與事實有出入。如：（ 1）固定資產(chǎn)的折舊政策、固定資產(chǎn)報廢標準、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)折舊年限等標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值不實。（ 2）壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，發(fā)生的壞賬報財政部門批準方可沖銷，導(dǎo)致大量呆壞賬長期掛賬，影響現(xiàn)金流量，造成應(yīng) 收款項不實。（ 3）不能按照正確的標準確認和計量收入。（ 4）存貨未反映其可變現(xiàn)凈值。（ 5）投資未反映其減損、虛增投資，造成資產(chǎn)不實。（ 6）某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，已經(jīng)形成損失或者支出，還作為資產(chǎn)，造成資產(chǎn)不實。主觀上，由于各單位謀求自身利益，使各項內(nèi)部牽制制度形同虛設(shè)，假賬泛濫，造成會計信息失真 ⑨ 。 人為原因。這是造成會計信息失真的最主要原因。其中人為原因大致也分為兩種情況：（ 1）中小企業(yè) 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財務(wù)制度不健全 ，職務(wù)設(shè)置重疊，一人擔當多職，使得中小企業(yè)在日常會計工作中秩序混亂。（ 2）會計人員有意為之，通過 少計成本，隱瞞收入，虛減利潤等手段惡意逃避稅收。 上海首 頜商貿(mào)有限公司 是 上海 一家擁有相當知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事 辦公用品 制造、加工和銷售。 經(jīng) 檢查發(fā)現(xiàn)， 首頜 集團財務(wù)管理混亂，會計核算不規(guī)范，基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息嚴重失真。 經(jīng)審理查明：自2020 年 1 月至 2020 年 6 月， 公司 采用賬外經(jīng)營不入賬隱匿銷售收入的手法，隱匿銷售收入人民幣 310 余萬元，逃避繳納稅款共計人民幣 元，占應(yīng)納稅額的 90％以上。 檢 查結(jié)果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。 ⑩ （ 四 ） 執(zhí)行監(jiān)督、檢查、考核、獎罰力度不夠 當前，很多中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立了，但不能真正起到有效地監(jiān)督作用。例如，一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)從屬于財務(wù)部門，歸同一領(lǐng)導(dǎo)管理。這樣就給企業(yè)財務(wù)方面埋下了眾多不安全隱患，容易造成貪污等惡性事件，給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的嚴重損失。而且在內(nèi)部審核的職能上，很多中小企業(yè)僅僅對會計賬目進行審核，對于內(nèi)部稽查，評價內(nèi)部控制制度是否完善和各個機構(gòu)部門執(zhí)行力度方面的監(jiān)督并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作 用。在國家政策方面，也沒有硬性規(guī)定，中小企業(yè)必須對年度會計報表進行審計。所以，大部分中小企業(yè)沒有自行委托相關(guān)審計。考核、獎罰沒有建立，或者不夠完善，沒有逐級追究責任，對于員工的失職、違規(guī)行為未明確相關(guān)條款，或者懲罰力度不夠，無關(guān)痛癢，其約束力相當不夠。相反，對于員工一些舉報行為也沒有具體的獎勵措施，員工的積極性大大受挫。長期以往，會造成企業(yè)內(nèi)部風氣不正，生產(chǎn)效率低下，整個企業(yè)就沒有活力。 三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施 （一）提高經(jīng)營者素質(zhì)，形成良好的控制環(huán)境 提高企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì) 要更好地 改善公司治理結(jié)構(gòu)，形成良好的控制環(huán)境。首先得從企業(yè)經(jīng)營管理者入手，加強對企業(yè)經(jīng)營管理者的再教育，提高企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)。使新出臺的會計政策，會計法規(guī)深入到基層，得到真正的貫徹和落實。企業(yè)經(jīng)營者自身的素質(zhì)提高了，才會真正明白企業(yè)會計制度落實的重要性。