【文章內(nèi)容簡介】 ............8注重企業(yè)文化的建設(shè)......................................................................................................9建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)....................................................................10 結(jié)論..........................................................................................................................................10 參考文獻..................................................................................................................................11 致謝......................................................................................................................................12III導(dǎo) 論我國對現(xiàn)代內(nèi)部控制的研究大體上開始于 20世紀(jì) 80年代中期。但是，由于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響、企業(yè)的經(jīng)營主體不獨立及市場風(fēng)險沒有得到充分釋放等原因，人們對于內(nèi)部控制及其在防范經(jīng)營風(fēng)險中的重要性并沒有給予充分重視，有關(guān)的研究文獻非常少。但是，到 21世紀(jì)初期，隨著舊體制影響的逐漸消退和市場經(jīng)濟發(fā)展的相對成熟，經(jīng)營風(fēng)險的危害性和風(fēng)險管理的必要性已經(jīng)突現(xiàn)在我國企業(yè)面前，不少企業(yè)因控制不嚴(yán)、管理不善而倒閉或陷入困境，前有“鄭百文”后有“銀廣廈”、“中航油事件”等，再加上國外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林銀行倒閉案的影響等，促使我國理論界和政府管理部門開始高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制管理問題，同時這也極大地激發(fā)了我國會計審計界對于內(nèi)部控制問題的研究興趣，于是大量研究力量進入到內(nèi)部控制研究領(lǐng)域。可以說，內(nèi)部控制研究正因其蘊涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應(yīng)用價值而充滿著誘人的研究魅力。由于中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證，因此，對當(dāng)前中小企業(yè)存在的這些問題進行探討就顯得非常必要。下面本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征為切入點，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行研究，在此基礎(chǔ)上，提出加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策。一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正企業(yè)所有人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計劃，對企業(yè)人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，防止錯弊是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一項重要功能，但是，內(nèi)部控制的首要功能乃是實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)?？梢哉f，內(nèi)部控制的功能(也可以說是內(nèi)部控制的目標(biāo))包括興利與防弊兩個方面，興利是最主要的，是更高層次的要求。因此，內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性(遵循性目標(biāo))；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)(營運性目標(biāo))；三是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)的流失(保值增值目標(biāo))；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性、相關(guān)性與透共 12頁，第 1 頁 明度(財務(wù)報告目標(biāo))。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀(jì)八十年代的短缺經(jīng)濟，發(fā)展于九十年代國有經(jīng)濟的調(diào)整時期，近幾年來獲得了較快的發(fā)展。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高等特點。然而，或許正是這些優(yōu)勢導(dǎo)致了它們的諸多劣勢，如組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，這些問題決定了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征：第一，在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未分離的狀況下，中小型企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未到位，談不上授權(quán)和監(jiān)管，更談不上內(nèi)部控制。第二，中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個員工可能同時兼任幾個崗位，而這些崗位可能存在不相容性。二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題我國中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點，長期以來受其經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內(nèi)部控制不健全，崗位設(shè)置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，一言堂，獨斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己審批、自己報銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家的開銷也到企業(yè)內(nèi)報銷。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內(nèi)部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面。內(nèi)部控制制度缺乏有效性我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個方面。（1）內(nèi)部控制制度的設(shè)置受成本限制。在內(nèi)部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會增加，人員就需配備更多，這樣內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本必然會增加，而每個單位的經(jīng)濟資源都是稀缺的。因此實施內(nèi)部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應(yīng)遵循成本效益原則，即實施內(nèi)部控制必須以制定和實施內(nèi)部控制投入成本小于實施內(nèi)部控制共 12頁，第 2 頁 而取得的收益為前提條件。由于實施內(nèi)部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進行合理控制，所以內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。（2）崗位設(shè)置缺乏牽制性。中小企業(yè)經(jīng)營任務(wù)簡單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財務(wù)部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。（3）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。阂皇菍ΜF(xiàn)金管理不嚴(yán)，例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴(yán)重。（4）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，導(dǎo)致集權(quán)管理，經(jīng)營管理觀念落后。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實行“家長式”管理，獨斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報銷，把內(nèi)部控制制度當(dāng)成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度形同虛設(shè)。由于領(lǐng)導(dǎo)帶頭破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制理念淡薄目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。不難了解，在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉也不太重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是資金方面的限制。在他們看來，內(nèi)部控制會約束他共 12頁，第 3 頁 們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內(nèi)部控制制度，習(xí)慣于老板一人說了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運用了。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)、獨斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實成果評價管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊各種文件和制度的簡單組合，只看到完善內(nèi)部控制在成本上可能對眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認(rèn)識到完善內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)作用和長遠效益。內(nèi)部審計及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化眾所周知，內(nèi)部審計及內(nèi)部監(jiān)督職能都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。但是，現(xiàn)實中有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，即使具有內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨立性不夠，一般存在重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效?，F(xiàn)階段，一些中小企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置單獨的內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復(fù)核職能，審計機制獨立性不強。另外內(nèi)部審計容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識左右，審計人員的獨立性不夠，總經(jīng)理決定他們的升遷和工資，影響其工作的權(quán)威性，內(nèi)部控制部門置于一個兩難的境地，很難有什么作為；加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高專業(yè)水平低，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，也使得內(nèi)審風(fēng)險大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，并及時加以改進。但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，從業(yè)人員素質(zhì)較低等原因，內(nèi)部監(jiān)督職能也已嚴(yán)重弱化，不能對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。近年來，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的考核獎懲機制還不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人考核、檢查或者沒有認(rèn)真共 12頁，第 4 頁 地考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。所以，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。不重視企業(yè)文化中小企業(yè)文化建設(shè)對于其內(nèi)部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識，對企業(yè)職能部門的作用認(rèn)識不夠明確，沒有重視有關(guān)內(nèi)部控制的企業(yè)文化的建設(shè)，因此，企業(yè)員工對內(nèi)部控制的目標(biāo)和制度不能充分的了解，缺乏內(nèi)部控制意識。此外，由于中小企業(yè)獨特的特點，它采用的是個體經(jīng)營的方式，管理者進行管理的隨意性較大，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。組織結(jié)構(gòu)不合理在中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，由于其管理層次較少，管理跨度過大，管理層處理具體事務(wù)較多，擠掉了考慮決策的時間，溝通不足，無法協(xié)調(diào)，企業(yè)的重大組織建設(shè)和重大人員調(diào)整往往都是由企業(yè)的高層內(nèi)部控制者來決定，下屬公司的組織建設(shè)和人員調(diào)整是由企業(yè)的下屬公司的經(jīng)理決定。但由于當(dāng)前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著環(huán)境的變化不斷進行調(diào)節(jié)，往往由于企業(yè)的內(nèi)部控制者忙于其他事務(wù)而無法重視此事，致使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不能迅速適應(yīng)組織環(huán)境的變化。特別是現(xiàn)代社會環(huán)境的不確定性，不能迅速適應(yīng)環(huán)境變化和組織變化，這樣的企業(yè)，將會很快被淘汰。三、加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)?！奥槿鸽m小, 五臟俱全”，中小企業(yè)只有建立健全良好的治理結(jié)構(gòu)，才能改善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)員工尤其是管理者應(yīng)充分認(rèn)識到：得控則強、失控則弱、無控則亂，內(nèi)部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。共 12頁，第 5 頁 因此，企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，建立科學(xué)的內(nèi)控體系，形成一個健全、完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。在中小企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制制度鑒于當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的前述問題，在企業(yè)中切實建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，需要做好以下四點。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用的預(yù)算編制和審批制度，明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。單位應(yīng)當(dāng)建立合理的成本費用預(yù)算制度以及內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異應(yīng)及時查明原因并作出相應(yīng)處理。對需追加的成本費用預(yù)算，單位應(yīng)當(dāng)重新辦理審批手續(xù)。結(jié)合實際，中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣。