【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中小企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠合理地對(duì)其內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使中小企業(yè)各部門(mén)及人員明確目標(biāo)、履行職責(zé)，保證中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，從而提升中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理效率。 小 企業(yè)的管理效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 和實(shí)力強(qiáng)大的大企業(yè)相比，一方面中小 型企業(yè)無(wú)法獲取與大企業(yè)類(lèi)似 第 3 頁(yè)（共 11 頁(yè)） 的政策優(yōu)惠條件，另一方面中小企業(yè)自身又存在管理制度不健全，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，缺乏內(nèi)部和外部監(jiān)督等問(wèn)題。因此，中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中生存和發(fā)展，必須不斷地提高自身的內(nèi)部控制水平，完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)通過(guò)建立健全、有效的內(nèi)部控制制度，簡(jiǎn)化企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，可提高各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)能力，從而提高管理效率，同時(shí)，也可為企業(yè)進(jìn)一步融資做準(zhǔn)備，有利于企業(yè)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)。 三、 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存 在 的 問(wèn)題 (一 )企業(yè)行為主體內(nèi)部控制 意識(shí)薄弱 企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，管理和決策的主觀隨意性較大，管理者往往對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制 [3]。一方面，企業(yè)管理者認(rèn)為自己的能力足以保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，易滿足既得利益的現(xiàn)狀，沒(méi)有把企業(yè)做大做強(qiáng)的欲望，缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和動(dòng)力，另一方面，受利益動(dòng)機(jī)驅(qū)使，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人為利用現(xiàn)有政策、制度或員工為自己牟取利益，不愿通過(guò)建立內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)狀做出改變。 (二 )不重視企業(yè)文化 中小企業(yè)文化建設(shè)對(duì)于其內(nèi) 部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級(jí)管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識(shí)，對(duì)企業(yè)職能部門(mén)的作用認(rèn)識(shí)不夠明確，沒(méi)有重視有關(guān)內(nèi)部控制的企業(yè)文化的建設(shè)，因此，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和制度不能充分的了解，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。此外，由于中小企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)，它采用的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)的方式，管理者進(jìn)行管理的隨意性較大，沒(méi)有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。 (三 )缺乏良好的內(nèi)部控制制度 ，財(cái)務(wù)制 度不健全 中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，組織簡(jiǎn)單，員工人數(shù)少，工作無(wú)法細(xì)分，加之以企業(yè)主為核心的垂直管理使企業(yè)不重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，諸如內(nèi)部 第 4 頁(yè)（共 11 頁(yè)） 牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度 [4]。有些中小企業(yè)會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，甚至有些老板令一人兼任會(huì)計(jì)和出納，將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證，都交由一人保管，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全帶來(lái)隱患，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度不健全。 人力資源管理體 系作為企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具和手段。而現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)的人力資源體系是十分不健全的，首先，由于民營(yíng)中小企業(yè)大多采取家族式管理模式，核心管理人員較少，導(dǎo)致其管理的范圍和跨度較大，管理難度加大。同時(shí)，一人身兼數(shù)職以及分工不明確等使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理效率較低。其次，由于家族人員水平的局限，缺乏對(duì)人力資源管理體制的科學(xué)認(rèn)識(shí)，沒(méi)能采用先進(jìn)的人力資源管理方式，對(duì)人才的管理隨意性強(qiáng)。另外由于中小企業(yè)資金有限，很難高薪聘請(qǐng)到專(zhuān)業(yè)人才，再加上其沒(méi)有形成一套完備的人才培訓(xùn)和選拔機(jī)制，企 業(yè)已有的人才也可能因人力資源體系的不健全而留不住 [5]。最后，中小企業(yè)在招聘人才時(shí)存在急功近利的行為，在企業(yè)需要人才時(shí)重視人才，不需要人才時(shí)又忽視了對(duì)現(xiàn)有人才的留用，這使得企業(yè)往往長(zhǎng)期處于人才短缺的局面，不利于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 良好的信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制可以使管理層的決策順利傳達(dá)，也使得員工之間關(guān)系融洽，節(jié)省溝通成本，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)絕大部分中小企業(yè)不重視信息系統(tǒng)與溝通的建設(shè)。 首先，信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制不健全。當(dāng)前我國(guó)部分中小企業(yè)內(nèi)部溝通職責(zé)不明確、 不完善，激勵(lì)和約束機(jī)制弱化，溝通問(wèn)題未得到高度重視。往往造成部門(mén)之間、員工之間的相互隔閡，各行其是，效率低下。再次，信息系統(tǒng)與溝通基礎(chǔ)薄弱。許多中小企業(yè)雖然領(lǐng)導(dǎo)者有做好溝通工作的良好愿望，但由于企業(yè)內(nèi)部有矛盾，積怨太深，使溝通浮于表面，流于形式，效果不佳。最后，信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通。當(dāng)前許多中小企業(yè)，各項(xiàng)工作由老板一個(gè)人說(shuō)了算，員工見(jiàn)老板難，缺少溝通機(jī)會(huì)，上下信息不能有效交流，久而久之，使老板與員工、員工與員工之間形成隔閡，阻礙了溝通渠道的暢通。 第 5 頁(yè)（共 11 頁(yè)） (1)內(nèi)部審計(jì)不到位 內(nèi)部審計(jì)是企 業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，但目前相當(dāng)一部分中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。很多中小企業(yè)沒(méi)有形成制度化的內(nèi)部審計(jì)，影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力 [6]。 (2)缺乏有效的內(nèi)部牽制制度 中小企業(yè)受規(guī)模條件限制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到分工明確、各司其職，往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造 成崗位設(shè)置缺乏有效的牽制性。比如有的中小企業(yè)出納可能會(huì)兼任會(huì)計(jì)；再比如有的中小企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。這樣的崗位設(shè)置存在相當(dāng)大的控制風(fēng)險(xiǎn)，崗位職能之間起不到監(jiān)控作用。在會(huì)計(jì)上使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，容易造成會(huì)計(jì)信息失真；管理上導(dǎo)致部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，造成管理脫節(jié)。 ，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)在生存發(fā)展的過(guò)程中會(huì)面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)．只有對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)判斷和應(yīng)對(duì)，才能 確保企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。我國(guó)中小企業(yè)一般風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不夠規(guī)范，雖然企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，但企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未真正得到提高，并未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理 [7]。中小企業(yè)雖然占到了全國(guó)企業(yè)數(shù)的大部分，但是他們往往存在著一些先天不足，如缺乏自身優(yōu)勢(shì)，多數(shù)企業(yè)仍以傳統(tǒng)工業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為主，高科技企業(yè)所占比例少，加之中小企業(yè)主要靠自我積累創(chuàng)業(yè)發(fā)展，本錢(qián)少、底子薄、規(guī)模效應(yīng)差，因此抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱。但是長(zhǎng)期以來(lái)，中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立一直圍繞著基礎(chǔ)審計(jì)來(lái)進(jìn)行，大多數(shù)企業(yè)側(cè)重于事中和事后控制，而對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)的事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和控制較少，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在做各種決策時(shí)大都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性，沒(méi)有建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。 第 6 頁(yè)（共 11 頁(yè)） 四 、 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施 (一 )加強(qiáng)企業(yè)行為主體方面的控制 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制