【文章內(nèi)容簡介】 金，有效利用資金，避免多位領導批錢，造成資金失控。第三，明確會計機構負責人和會計主管人員的職責。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部的會計機構設置、會計機構負責人和會計主管人員的職責做出明確的規(guī)定。第四，明確會計機構與其他職能機構的分工與關系。會計部門與企業(yè)其他職能部門———審計部門、統(tǒng)計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務聯(lián)系。因此，必須明確責任、科學分工、加強協(xié)作，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督和考核。 建立會計人員崗位責任制度會計人員崗位責任制度是企業(yè)內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度，是加強企業(yè)內(nèi)部會計管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。首先，做好會計人員工作崗位的設置，根據(jù)每一個會計工作崗位性質(zhì)的不同，分別設置不同的會計崗位，確定每一個會計崗位的職責和工作標準；其次，對會計工作崗位的分工，根據(jù)每個會計崗位業(yè)務量的大小和繁簡程度，同時考慮會計人員工作能力和業(yè)務水平的高低，實行一人一崗、一人多崗，以盡可能地適應會計工作的需要；第三，制定輪崗辦法，要定期對會計工作崗位進行輪換，使每一個會計人員對本企業(yè)的會計工作都能熟練掌握，從而提高本企業(yè)的會計工作水平；最后，要制定切實可行的會計工作考核辦法，保證會計人員崗位責任制度的執(zhí)行和監(jiān)督。 建立內(nèi)部牽制制度和收支審批制全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，企業(yè)必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指二個方面，一是全過程的控制，包括采購，盛產(chǎn)，銷售等各個環(huán)節(jié)，而是全員的控制，包括單位領導在內(nèi)的所有職工，三十全要素的控制，包括材料費，人工費，差旅費，業(yè)務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。實行不相容職務相分離。不相容的職務主要包括授權批準與業(yè)務經(jīng)辦分離，業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離，惠及記錄與殘拆包管分離，業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離。授權批準與監(jiān)督檢查分離等。只有職責明確，才能分清責任，獎罰分明。職務分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，試試職務分離控制可以有效防止因權限集中，職務重疊而造成的貪污，舞弊和決策失誤。職務分離是相互制約的前提條件，實行職務分離并不表明就能夠互相制約，但如果沒有賦予各個職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員，經(jīng)辦人員，財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤，舞弊等問題控制到最低限度。 建立會計管理體系，理順企業(yè)治理結構建立企業(yè)內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。各單位建立健全的內(nèi)部會計制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善管理會計制度體系，改善單位經(jīng)濟管理。有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，必須理順企業(yè)治理結構。一是要從所有者的立場出發(fā)，把最高管理者行使權力的過程納入內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)控范圍，建立所有權，決策權，經(jīng)營權既相互分離，又相互制衡的機制，并將其做為內(nèi)部會計制度的重點監(jiān)控對象，二是要明確股東會，董事會，監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)，管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其責有效制衡，三十可通過股權的轉讓置換等措施形成少輸幾個利益相互獨立的大股東。既保留了股權的相對集中的好處，又能有效先知大股東的掠奪行為，這是短期內(nèi)迅速改善企業(yè)治理的最佳選擇。四是要根據(jù)會計控制的要求實行縱向受制權，即：股東大會會同其他權力機構形成嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系，腔調(diào)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財務的監(jiān)督作用，也可以在董事會下設立內(nèi)部審計機構對內(nèi)部管理著實施控制，使會計機構的設立運行和管理更加適合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。4 深化我國會計制度的思路內(nèi)部會計制度是貫徹法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎。國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點進行必要的補充。企業(yè)內(nèi)部會計管理的建設是國家會計法律、法規(guī)的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。 會計制度建設的國際化進程緩慢我國現(xiàn)行的會計相關制度與國際通行制度尚有較大差異，我們應充分認識與國際會計接軌的重要性，抓住入世后寶貴的緩沖時間差，把握機遇，在會計改革的實踐中，有力地推動會計制度的規(guī)范化和國際化的進程。首先，與發(fā)達國家和發(fā)達市場經(jīng)濟相比，中國的最大國情就是它的高度多元化，多種經(jīng)營方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術水平、多層次的教育狀況、多層次的管理水平，等等。有些行業(yè)、有些企業(yè)、有些地區(qū)、有些技術、有些管理工作與西方發(fā)達國家發(fā)達市場相當接近，但也有相當原始的；其次，我國會計人員的素質(zhì)有待提高。在IFRS的制定方面，我國還缺乏國際知名的會計專家。IASB改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，而不再是地區(qū)代表性，這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專家提出了挑戰(zhàn)。我國目前還缺乏這樣的專家，從而在國際會計協(xié)調(diào)中處于不利地位。 現(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范，所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計等會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務成本的分析考核制度及辦法等。 會計制度的嚴肅性會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴肅性,即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各取所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。另一方面,由于執(zhí)法不嚴,縱容了違規(guī)違紀行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。 進一步深化會計制度改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因而從理論上說,會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷改革和完善,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各個不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。根據(jù)這一目標,我們提出以下建設思路：按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度。建設會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素。其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務、新事項的會計處理；按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度。現(xiàn)代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支?？v向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(yè)(單位)會計、內(nèi)部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應,現(xiàn)代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應的制度。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構成的層次性相適應,現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的制度,又要包括企業(yè)(單位)的會計制度。其二,與會計制度制定主體的層次性相適應,會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計制度,結合企業(yè)(單位)實際情況制定的內(nèi)部核算制度；加快我國會計制度規(guī)范的國際化進程。新世紀的中國會計制度建設，應當是中國國情與國際協(xié)調(diào)的有機結合。弄清中國所處發(fā)展階段的多元化、多樣化，我們搞會計制度就會相當清醒，就比較容易處理好中國國情與國際協(xié)調(diào)的關系。筆者初步的想法是：首先，由于中國經(jīng)濟背景的多元化，使得中國會計制度的建設不能一步到位，要逐步推進；其次，即使是借鑒國際會計制度，也不能簡單地照抄；第三，對國際協(xié)調(diào)，我們不是被動的，應當有一些主動性，如逐步培養(yǎng)具有國際知名的會計專家等。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市暢規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡。適應這種市場體系國際化的要求,