【文章內容簡介】 入 WTO 之后，各企業(yè)面臨著來自國內外嚴峻的競爭壓力，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須強化成本管理，采取各種措施降低成本，只有以其成本優(yōu)勢參加市場競爭，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。隨著市場競爭的日趨激烈，各存儲產品生產廠家競相降價，公司產品的利潤空間越來越小。為了參與或適應這種競爭，W 公司每三個月至半年就必須推出一款新產品，2022 年毛利率水平平均在 60%左右，到 2022 年平均毛利率下降到了 25%左右。主要原材料價格下降的幅度遠遠低于產品價格下降的幅度，成本壓力越來越大，而公司成本控制管理工作尚待加強。存儲行業(yè)的“火車頭”：EMC、 IBM、HP、DELL、NetAPP、HDS 六大公司占據(jù)全球超過七成的市場。W 公司的銷售無法與他們相比。由于他們采用現(xiàn)代化生產技術和管理，并在中國建立了規(guī)模不小的生產工廠，利用中國廉價的勞動力，并進行規(guī)模采購與生產，使類似于 W 公司的中小性存儲企業(yè)的生存空間進一步縮小，如果成本不能得到有效控制，W 公司生存的空間將會越來越小。二、研究的意義隨著中國市場經濟體系的逐步確立，企業(yè)將由粗放型經營向集約性經營轉化。在市場經濟條件下價值規(guī)律，供求關系，競爭機制使成本成為各種抉擇關系的焦點。成本與環(huán)境，成本與內部條件之間的關系，成本與質量，價格，銷售量之間的關系，以及不同成本之間的相互關系，均決定了企業(yè)在各項管理活動中必須關注成本，同時也決定了成本控制不能10 / 67局限于成本本身，這也就決定了在本文的論述過程中，不能僅局限于成本本身的研究，而是要研究與成本有關的各種相關因素?？茖W技術的快速發(fā)展使生產率得到提高、生產消耗得到降低，使社會生產在更大規(guī)模上進行，使新興行業(yè)快速走向成熟。競爭不僅使有利可圖的行業(yè)生產規(guī)模迅速擴大，也推動著技術創(chuàng)新和成本降低。為了占領市場，企業(yè)需要不斷開發(fā)新產品，生產性能更高，價格更低的產品；為了獲得更多的利潤，企業(yè)需要在擴大市場份額的同時，千方百計地降低成本。在一個成熟的行業(yè)，產品的價格下降成了不可改變的趨勢，為了在價格下降的同時獲得更多的利潤，企業(yè)需要降低成本抵消價格下降所形成的不利影響，這一要求迫使企業(yè)將成本控制提到戰(zhàn)略的高度，這也是本文的現(xiàn)實意義。另外。本文中所講成本是大成本概念，所謂大成本，即成本不僅僅指企業(yè)生產產品的原材料，人工，資產折舊等直接可歸屬于產品成本中的耗費，而是比產品成本含義更為廣泛的一個概念，是生產一種產品所需的全部費用 [3]。之所以在緒論中對成本加以界定，是因為在人們的頭腦中好像有一種傾向，一提起成本，馬上反映出來的是生產成本，這也造成企業(yè)在成本控制過程中，只重視生產成本的控制，而忽視了其他耗費的控制，目前在我國上市公司中，很多公司的成本失控，都與此相關，固有必要在此加以明確。第三節(jié) 研究方法與論文內容安排一、論文的研究方法對任何一個具有理論或實踐性問題的研究，都有不同的方法和路徑。無論通過什么方法，最終的目的都是對所提出的問題給予一個有理有據(jù)的結論并指導實踐。本文堅持理論與實際相結合、中外相結合和歷史發(fā)展與現(xiàn)狀分析及未來發(fā)展趨勢相結合的基本導向，堅持采用以下研究方法：第一，文獻綜述法。通過深圳書城、深圳圖書館藏文獻、大量閱讀及搜索引擎，全面查閱國內外關于企業(yè)成本控制相關理論方面的研究文獻，在研究過程中大量使用了文獻研究和文獻參考，從現(xiàn)有的文獻中收集、研究和整理資料。11 / 67第二，定性分析法與綜合分析及歸納相結合。本論文重點采用了定性分析法進行分析和判斷。定性分析就是對研究對象進行“質”的方面的分析。具體地說是運用歸納和演繹、分析與綜合以及抽象與概括等方法，對獲得的各種材料進行思維加工，從而能去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，達到認識事物本質、揭示內在規(guī)律的目的 [2]。定性分析法是一種直觀性的預測方法，主要依靠專家和企業(yè)人員的豐富實踐經驗以及主觀的判斷和分析能力推斷事物的性質和發(fā)展趨勢的分析方法。企業(yè)成本控制問題涉及的知識面較寬、范圍較廣，比較難以把握。因此，筆者在研究中綜合采用了經濟學、管理學、社會學、會計學和行為科學等領域的研究方法，即對一般的社會科學推理與歸納的方法。第三，案例分析。本文通過對 W 公司成本控制進行個案解析和研究，從而歸納出一般企業(yè)成本控制的模式、策略以及具體實施辦法，給出相應對策，具有現(xiàn)實的借鑒意義。二、研究的內容安排本文以 W 公司成本控制為題進行研究，指出其存在的問題，從問題分析入手，再到過程研究，最后提出成本控制的模式、策略以及具體實施辦法。本論文由五部分構成，具體內容如下：第一章，緒論。主要闡述了本文的研究背景，研究的目的和意義，為本文研究奠定了基本前提。第二章，企業(yè)成本控制的相關理論介紹。本文通過大量文獻的搜集、整理及分析，梳理成本控制理論的發(fā)展歷程和相關概念，介紹對成本控制的相關理論，其中包括現(xiàn)有企業(yè)成本管理理論的基本觀點、戰(zhàn)略成本管理理論、成本控制的基本理論觀點分析、成本控制的主要特點等，從而為本文研究奠定理論基礎。核心章節(jié)包括：第三章和第四章。其中：第三章，W 公司成本控制存在問題及原因分析。首先，簡要介紹 W 公司的基本情況；其次，公司的成本現(xiàn)狀分析和財務控制分析；最后，找出成本控制存在的問題及分析產生問題的動因。通過以上分析，有利于成本控制的問題解決。12 / 67第四章，W 公司成本控制改進策略。針對 W 公司成本控制的現(xiàn)狀與存在的問題分析，提出具體的解決辦法，以及企業(yè)成本控制的模式和實施的策略。以上內容是本文的重點章節(jié)，也是最可能有研究創(chuàng)新和貢獻的部分。最后，對本文研究進行總結，并指出研究的不足之處，以及對后續(xù)研究提出的建議。具體論文框架如下圖所示。第三章 W 公司成本控制存在問題及原因分析第二章 成本控制的相關理論介紹第四章 W 公司成本控制改進策略結論第一章 緒論圖 ：論文框架13 / 67第二章 成本控制的相關理論介紹成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構成要素之一，邁克爾波特（Michael Porter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領先、目標聚集、差異化三種。其實，就企業(yè)競爭力本質而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。就成本控制和成本管理理論的演進路徑而言，其發(fā)展路徑簡況大致為：第一，1855 年，新英格蘭的 Lyman 紡織廠以復式簿記為基礎、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2022） ；第二，1903 年，美國學者泰勒在《工廠管理》一書中提出了產品標準操作程序和時間，成為標準成本法的基礎；第三，1906 年，美國 J. Whtmore 第一次詳述了標準成本制度；第四，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和計算機等科學技術、管理方法在成本會計中的廣泛應用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析” ，轉移到“如何預測、決策、規(guī)劃成本” ，形成以管理為主導的經營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果 [4]。從本質上而言，成本管理應該伴隨管理而生。因為管理首先是對資源進行有效配置，然后在資源配置的過程中，產生了管理的職能——計劃、組織、控制。對資源進行有效配置的行為，從今天會計角度而言也就是對資產進行有效配置，從投入產出或收支角度而言，是成本發(fā)生和收益實現(xiàn)的管理過程 [30]。但是真正意義上的成本管理發(fā)展歷程應如下文所述。第一節(jié) 成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計算（ABC，Activity Based Costing）出現(xiàn)之前的成本管理視為傳統(tǒng)成本管理。這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個共同點，即重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接費用的計算與控制則沒有給予應有的重視 [5]。表現(xiàn)14 / 67在具體方法上，就是間接費用多采用以直接人工小時或機器小時為基礎進行分攤。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。重置成本會計管理時期1494 年，意大利人盧卡帕喬利（FraLucas Pacioli）在他的《算術、幾何和比例》一書中系統(tǒng)地介紹了復式記賬法，從此會計從古代會計時期進入近代會計時期，直至 19 世紀 60 年代，復式記賬法得到廣泛的應用。隨著 19 世紀 80 年代工業(yè)化的進程，美國經濟進入以工業(yè)化生產、規(guī)模經濟和無政府主義為特點的自由競爭時期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競爭對手，紛紛挑起價格戰(zhàn)。由于當時企業(yè)的銷售和管理費用相對較低，使競爭者可以只按變動成本來定價，所有的修理、維護和更新費用全被計入生產費用，不再在各種產品或各個期間分攤這些固定成本，企業(yè)的生產報告只注重于直接人工和直接材料，只是將一些直接的、在產品中甚至能夠看得見的成本進行核算，這時期的成本管理系統(tǒng)被稱為“重置成本會計管理系統(tǒng)” 。為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國會計人員對成本計算進行了研究。將生產中的材料、人工、間接費用進行系統(tǒng)的匯集和計算，并對間接費用進行分配，產品成本和銷售成本等信息可以通過會計的日常核算程序及時地提供出來，存貨控制也得到了加強，分批成本法和分步成本法逐步應用于成本計算，成本會計開始形成。早期的成本會計，其特點是側重于成本計算與記錄，提供事后的成本信息。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產和銷售產品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考。 ”這一時期的經濟理論認為：企業(yè)的盈利增長點在于增加產量，只要價格高于成本，生產出來的產品能夠銷售出去，即可獲得利潤。因此企業(yè)管理著重于考慮企業(yè)是否能夠盈利，收入是否能夠彌補支出。標準成本管理時期20 世紀 30 年代，工業(yè)革命的成功、資本積累的完成、消費市場的擴大，為產業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利條件。但是，當時的企業(yè)仍處在憑借傳統(tǒng)經驗管理的時期，缺乏標準化程序和對資源的有效組織控制和管理，效率低下，浪費嚴重，因此一批工程師和實業(yè)家15 / 67開始致力于研究提高生產效率和有效管理的種種辦法，其中最具代表性的是“泰勒制”也即“科學管理” 。當時，工業(yè)生產得到迅速發(fā)展，市場不再表現(xiàn)為賣方市場，企業(yè)主不能再以通過擴大生產的方式來提高利潤。這個階段的特點是大股東和經營者為了避免企業(yè)破產倒閉，迫切要求會計不能只停留在事后反映，而應更注重事前預警，預測企業(yè)未來的經營效果作為經營決策的依據(jù)，以便取得最佳的經濟效益。受泰勒科學管理思想的影響，成本管理人員紛紛運用現(xiàn)代管理科學的新成就對成本進行預測，制定出產品的標準成本，為盡可能地降低物質消耗提供參照標準 [6]。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構成，為了對外提供財務信息，連貫的財務報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進入了制度化和標準化的發(fā)展時期。借鑒泰勒的科學管理理論，美國的會計學家提出了標準成本制度，提出了標準成本計算和預算控制等方法，較好地滿足了當時企業(yè)的需求。這一階段的成本管理，是以泰勒的科學管理原理為理論基礎，以標準成本制度為實施基礎的成本管理。初步形成了從預算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點在事后控制上，形成了管理會計的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。管理成本會計時期為了提高產量，降低產品成本，擴大企業(yè)利潤，企業(yè)十分重視提高內部工作效率。而過分強調生產管理和提高生產效率的泰勒制科學管理方法只注重生產的現(xiàn)場管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。在此期間，線性規(guī)劃、概率論、決策論、成本預測模型等得到廣泛的應用，最終形成所謂的“管理科學學派” 。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學方法，對經濟活動加強事前規(guī)劃與日常管理，專門為企業(yè)內部加強管理、提高經濟效益服務的管理會計體系正式形成。會計體系由此形成了財務會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關者掌握企業(yè)財務狀況的要求，對內為企業(yè)的內部經營管理服務。成本會計在這樣的經濟背景下，也相應地被要求增加預測和決策等內容， “成本會計發(fā)展重點已由事中控制成本、事后計算和分析成本轉移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的成本會計” 。這一時期，成本管16 / 67理的理論和方法不斷地被擴展充實，主要內容有：決策成本、變動成本法、本量利分析法、目標成本法、責任成本管理等。傳統(tǒng)的成本管理是適應大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產生和發(fā)展的，其中的標準成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應用。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產品設計和使用中人性化要求提高、信息技術的發(fā)展，為企業(yè)帶來了生產和管理的手段，也使經濟全球化進程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準確地計算產品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強的功能。這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應運而生，無論是在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。二、現(xiàn)代成本管理發(fā)展狀況現(xiàn)代成本管理又可分為成本管理方法和成本管理模式。成本管理方法指運用現(xiàn)代管理理念、生產技術和信息技術，運用單一的管理方法來降低企業(yè)成本的成本管理技術，如全面質量管理、ABC/ABM、成本企劃等；而成本管理模式則是一種成本管理技術的集成，它首先是一種成本管理理念、成本管理文化，然后在這種理念和文化下，運用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本，并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升，從而達到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目