【正文】 制造成本中的不可控成本軟件使用費(fèi)：W 公司的存儲(chǔ)管理軟件的基本平臺(tái)是引進(jìn)東方通迅軟件公司的軟件，每開(kāi)發(fā)出一個(gè)新產(chǎn)品就要支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。第二，審批控制。到 2022 第三季度盤點(diǎn)后，盤盈和盤虧巨大，由于沒(méi)有原始單據(jù)，盈虧相抵后的盤虧 690 多萬(wàn)無(wú)法進(jìn)行核消，也沒(méi)有辦法消帳，仍保留在帳面。由于公司產(chǎn)品的特殊性，不是標(biāo)準(zhǔn)成型的產(chǎn)品，每訂單均要按客戶的需求作相應(yīng)的更改，所以當(dāng)初制定的 BOM 單就失去作用，而公司快速發(fā)展，人員變動(dòng)頻繁，沒(méi)有時(shí)間與人力對(duì)每個(gè)客戶制定一次性的標(biāo)準(zhǔn) BOM 單。因此，根據(jù)以上分析該公司生產(chǎn)方式屬于多品種、中小批量訂貨型的離散式生產(chǎn)。（3）FCSAN 系列：W 的 FCSAN 存儲(chǔ)解決方案擁有自動(dòng)故障偵測(cè)及數(shù)據(jù)重建、全局熱備等特性，有效保障用戶在數(shù)據(jù)備份或其他災(zāi)難狀況時(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)連續(xù)性。同時(shí)，W 積極開(kāi)發(fā)新興市場(chǎng)，面向廣電、通信、政府、安防、互聯(lián)網(wǎng)新興市場(chǎng)和應(yīng)用，與合作伙伴力量緊密結(jié)合，在中國(guó)建立起完善的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與市場(chǎng)營(yíng)銷體系。在產(chǎn)品布局方面，基于自身研發(fā)方向和產(chǎn)品戰(zhàn)略，W 在高速存儲(chǔ)、應(yīng)用存儲(chǔ)、統(tǒng)一存儲(chǔ)、云存儲(chǔ)四大領(lǐng)域成功布局，全面推動(dòng)海量信息應(yīng)用的發(fā)展。24 / 67第三章 W 公司成本控制存在問(wèn)題及原因分析第一節(jié) W 公司成本控制現(xiàn)狀分析一、W 公司的概況創(chuàng)新科存儲(chǔ)技術(shù)有限公司（簡(jiǎn)稱 W，下同）是一家外資背景的民營(yíng)企業(yè)，從事存儲(chǔ)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售；公司始建于 2022 年，最初注冊(cè)資金為 1500 萬(wàn)美元，由于快速成長(zhǎng)，中間經(jīng)過(guò)兩次增資，目前注冊(cè)資本為 3500 萬(wàn)美元，總投資額為 7500 萬(wàn)美元；公司現(xiàn)有職工近 800 人，其中本科以上占 90%. W 公司是立足于中國(guó)市場(chǎng)的全球性企業(yè)級(jí)存儲(chǔ)解決方案供應(yīng)商，總部設(shè)在北京，在北京設(shè)立營(yíng)銷中心，在深圳設(shè)立采購(gòu)中心、生產(chǎn)中心、物流中心，另外分別在美國(guó)硅谷、中國(guó)深圳、武漢設(shè)立三大研發(fā)基地（見(jiàn)圖 所示） 。公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，外有同業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有員工改善待遇和股東提高回報(bào)的壓力。成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。三、成本控制的目標(biāo)成本控制的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面：成本控制的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，具體來(lái)說(shuō)包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。成本控制的對(duì)象最終是資金流出。另一個(gè)含義則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面、各環(huán)節(jié)以及各階段的所有成本費(fèi)用的控制。王耕對(duì) SCM 的研究成果作了詳細(xì)綜述。夏寬云認(rèn)為 SCM 是在提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理。庫(kù)珀（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulder）認(rèn)為，SCM 意指企業(yè)通過(guò)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的目的。此模式下戰(zhàn)略成本管理采取的程序如下：通過(guò)價(jià)值鏈的分析；分別從行業(yè)維、市場(chǎng)維和戰(zhàn)略維來(lái)確定企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所采取的戰(zhàn)略，并制定相應(yīng)的成本策略；通過(guò)成本動(dòng)因分析，找出影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因，確定與戰(zhàn)略的結(jié)合，通過(guò)控制成本動(dòng)因，重組價(jià)值鏈來(lái)管理成本。其實(shí)從西蒙關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的闡述可以得知，其對(duì)戰(zhàn)略成本管理僅僅局限于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析，顯然，從今天理論界關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的研究來(lái)看，西蒙的研究具有一定程度上的局限性。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。而過(guò)分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學(xué)管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。當(dāng)時(shí)，工業(yè)生產(chǎn)得到迅速發(fā)展，市場(chǎng)不再表現(xiàn)為賣方市場(chǎng)，企業(yè)主不能再以通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)的方式來(lái)提高利潤(rùn)。為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行了研究。第一節(jié) 成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計(jì)算（ABC，Activity Based Costing）出現(xiàn)之前的成本管理視為傳統(tǒng)成本管理。第三章 W 公司成本控制存在問(wèn)題及原因分析第二章 成本控制的相關(guān)理論介紹第四章 W 公司成本控制改進(jìn)策略結(jié)論第一章 緒論圖 ：論文框架13 / 67第二章 成本控制的相關(guān)理論介紹成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾其中：第三章，W 公司成本控制存在問(wèn)題及原因分析。第三，案例分析。通過(guò)深圳書城、深圳圖書館藏文獻(xiàn)、大量閱讀及搜索引擎，全面查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)成本控制相關(guān)理論方面的研究文獻(xiàn)，在研究過(guò)程中大量使用了文獻(xiàn)研究和文獻(xiàn)參考，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)中收集、研究和整理資料。為了占領(lǐng)市場(chǎng)，企業(yè)需要不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)性能更高，價(jià)格更低的產(chǎn)品；為了獲得更多的利潤(rùn)，企業(yè)需要在擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)，千方百計(jì)地降低成本。存儲(chǔ)行業(yè)的“火車頭”：EMC、 IBM、HP、DELL、NetAPP、HDS 六大公司占據(jù)全球超過(guò)七成的市場(chǎng)。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，而要求成本最小化是最直接的、最重要的途徑。如何控制成本就成了企業(yè)管理永久的話題。此外，近年來(lái)基礎(chǔ)元器件行業(yè)和部分高端產(chǎn)品如液晶、等離子電視、筆記本電腦等產(chǎn)品保持著較快的發(fā)展速度。那么，在當(dāng)前金融危機(jī)爆發(fā)形勢(shì)下，我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)和電子制造業(yè)會(huì)受到怎樣的影響？而我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)和電子制造業(yè)的企業(yè)又該如何分析當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)、制定應(yīng)對(duì)策略呢？最重要的，又如何在危機(jī)中尋找機(jī)遇，獲得更大的發(fā)展呢？通過(guò)多年的快速增長(zhǎng)，我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)和電子制造產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)。在中央的宏觀調(diào)控之下，全國(guó)打響了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的“擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)增長(zhǎng)”保衛(wèi)戰(zhàn)。在美國(guó)金融危機(jī)影響下，全球金融市場(chǎng)劇烈震蕩，主要股市大幅下挫，恐懼心理和信心危機(jī)籠罩整個(gè)市場(chǎng)。企業(yè)只有不斷加強(qiáng)成本控制，才能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利水平。因此，加強(qiáng)企業(yè)成本控制研究，對(duì)于提高核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。受美國(guó)金融危機(jī)沖擊，目前主要經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增速下滑，世界經(jīng)濟(jì)衰退跡象明顯。中國(guó)政府 2022 年 11 月公布的兩年投資總額達(dá) 4 萬(wàn)億元人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激方案在全球引起了強(qiáng)烈反應(yīng)。時(shí)至今日，這種快速增長(zhǎng)將因全球市場(chǎng)容量的限制而改變。2022 年 19 月份，在整個(gè)電子制造業(yè)發(fā)展速度下降的情況下依然保持著較快的增長(zhǎng)。產(chǎn)品成本是指企業(yè)在一定時(shí)期為生產(chǎn)和銷售一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的全部費(fèi)用支出，反映的是產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)。9 / 67創(chuàng)新科存儲(chǔ)技術(shù)有限公司（簡(jiǎn)稱 W，下同）始建于 2022 年，現(xiàn)有職工近 800 人，其中本科以上占 90%.W 公司是立足于中國(guó)市場(chǎng)的全球性企業(yè)級(jí)存儲(chǔ)解決方案供應(yīng)商，總部設(shè)在北京，在北京設(shè)立營(yíng)銷中心，在深圳設(shè)立采購(gòu)中心、生產(chǎn)中心、物流中心，另外分別在美國(guó)硅谷、中國(guó)深圳、武漢設(shè)立三大研發(fā)基地。W 公司的銷售無(wú)法與他們相比。在一個(gè)成熟的行業(yè)，產(chǎn)品的價(jià)格下降成了不可改變的趨勢(shì)，為了在價(jià)格下降的同時(shí)獲得更多的利潤(rùn)，企業(yè)需要降低成本抵消價(jià)格下降所形成的不利影響，這一要求迫使企業(yè)將成本控制提到戰(zhàn)略的高度，這也是本文的現(xiàn)實(shí)意義。11 / 67第二，定性分析法與綜合分析及歸納相結(jié)合。本文通過(guò)對(duì) W 公司成本控制進(jìn)行個(gè)案解析和研究，從而歸納出一般企業(yè)成本控制的模式、策略以及具體實(shí)施辦法，給出相應(yīng)對(duì)策，具有現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。首先，簡(jiǎn)要介紹 W 公司的基本情況；其次，公司的成本現(xiàn)狀分析和財(cái)務(wù)控制分析；最后，找出成本控制存在的問(wèn)題及分析產(chǎn)生問(wèn)題的動(dòng)因。波特（Michael Porter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三種。這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個(gè)共同點(diǎn)，即重視對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對(duì)間接費(fèi)用的計(jì)算與控制則沒(méi)有給予應(yīng)有的重視 [5]。將生產(chǎn)中的材料、人工、間接費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，并對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本和銷售成本等信息可以通過(guò)會(huì)計(jì)的日常核算程序及時(shí)地提供出來(lái)，存貨控制也得到了加強(qiáng)，分批成本法和分步成本法逐步應(yīng)用于成本計(jì)算，成本會(huì)計(jì)開(kāi)始形成。這個(gè)階段的特點(diǎn)是大股東和經(jīng)營(yíng)者為了避免企業(yè)破產(chǎn)倒閉，迫切要求會(huì)計(jì)不能只停留在事后反映，而應(yīng)更注重事前預(yù)警，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)效果作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，以便取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。在此期間，線性規(guī)劃、概率論、決策論、成本預(yù)測(cè)模型等得到廣泛的應(yīng)用，最終形成所謂的“管理科學(xué)學(xué)派” 。這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，無(wú)論是在觀念還是在所運(yùn)用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。戰(zhàn)略成本管理研究文獻(xiàn)回顧“戰(zhàn)略成本管理”作為一種成本管理模式，自產(chǎn)生以來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和機(jī)構(gòu)作了大量的研究（Simmons，1980；John K. Shank，1991999；Tony Grundy，1995；Robin Cooper，Slagmulder，1998；布洛切，1999；夏寬云，2022；陳柯，2022；王耕等，2022；張鳴等，2022） ，這些學(xué)者從不同的層面和視角對(duì) SCM 闡述了自己的觀點(diǎn)。第二，Tony Grundy 模式。他們的模式主要是從 ABC 的角度出發(fā)，同時(shí)以 ABC 為主線對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程價(jià)值鏈的各個(gè)階段采用 SCM 的觀點(diǎn)，建議企業(yè)要從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各個(gè)部門、企業(yè)外部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)所處的行業(yè)等諸多方面，全面運(yùn)用 ABC 以獲得準(zhǔn)確的成本核算資料，并向企業(yè)各個(gè)部門及全體員工展示成本對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。他認(rèn)為企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)提供企業(yè)自身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，同時(shí)管理者據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。她認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)，應(yīng)該重視成本管理；SCM 的主要特征在于其進(jìn)行成本管理的同時(shí)關(guān)注企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，并借助成本管理，使企業(yè)更有效地適應(yīng)持續(xù)變化的外部環(huán)境。它不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品的設(shè)計(jì)試制階段的成本和銷售及售后服務(wù)階段的成本，不僅要控制產(chǎn)品成本，而且還要控制產(chǎn)品成本以外的成本。但是具體到每個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對(duì)象還是有所不同。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同，而在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定 [10]。在歷史的發(fā)展過(guò)程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過(guò)提高工作效率和減少浪費(fèi)來(lái)降低成本，通過(guò)提高成本效益比來(lái)降低成本和通過(guò)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)降低成本等幾個(gè)階段。公司用以抵御內(nèi)外壓力的武器，主要是降抵成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和增加產(chǎn)銷量；其中降低成本是最直接的 [12]。公司從 2022 年開(kāi)始成規(guī)模發(fā)展，銷售增長(zhǎng)率達(dá)到 50%以上，到 2022 年銷售增長(zhǎng)率仍達(dá)到 25%左右，但由于成本的不斷上升導(dǎo)致利潤(rùn)逐年下降（見(jiàn)圖 所示） 。W 四大產(chǎn)品領(lǐng)域涵蓋企業(yè)存儲(chǔ)的低端、中端和高端產(chǎn)品、技術(shù)和應(yīng)用，到最前沿的云存儲(chǔ)服務(wù)，能夠幫助企業(yè)輕松處理海量信息。渠道是 W 開(kāi)拓區(qū)域市場(chǎng)的核心27 / 67策略之一。主要型號(hào)為：BM2900、BM3600、BM3800 等。二、W 公司成本控制現(xiàn)狀28 / 67W 公司在成本控制和管理方面做了許多工作，目前 W 公司已經(jīng)建立了部分成本管理制度，如目標(biāo)成本管理與標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度，采購(gòu)制度，費(fèi)用預(yù)算制度等。目前這一制度僅起到核算作用，沒(méi)有起到分析與控制作用。預(yù)算管理公司有制定預(yù)算管理制度，預(yù)算是以銷售預(yù)算為起點(diǎn)而編制。預(yù)算編制以后，控制的執(zhí)行須要依賴各項(xiàng)開(kāi)支的審批核，審批核準(zhǔn)年度戰(zhàn)略目標(biāo)銷售預(yù)算 資本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算當(dāng)期實(shí)施方案現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)算損益表 預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表31 / 67的依據(jù)是預(yù)算額，即各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支不能超過(guò)預(yù)算，審批核準(zhǔn)的僅限各責(zé)任部門。折舊費(fèi)：是指公司生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備、以及其他生產(chǎn)輔助設(shè)施按規(guī)定提取的折舊費(fèi)。為便于成本控制，將公司成本分為可控成本和不可控成本。但由于是按年編制，人員流動(dòng)大，到年底時(shí)，編制預(yù)算的人員或負(fù)責(zé)費(fèi)用歸屬的人員有的已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，有的則沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，公司并沒(méi)有規(guī)定對(duì)預(yù)算的最終結(jié)果對(duì)新入職人員如何處理，對(duì)原來(lái)責(zé)任人員如何處理，最后一拖下來(lái)，則都不不處理，這樣預(yù)算就流于形式，使預(yù)算僅起簡(jiǎn)單的對(duì)比作用，而沒(méi)有起到費(fèi)用控制的作用。二是倉(cāng)儲(chǔ)從北京移到深圳后，其部門經(jīng)理也換了好幾個(gè)，倉(cāng)管員的流動(dòng)性也非常大，帳目沒(méi)有完全核清楚，從公司成立 7 年來(lái)，并沒(méi)有每年盤點(diǎn)，7 年中共盤點(diǎn) 3 次，沒(méi)有一次調(diào)整帳實(shí)，這與實(shí)際情況有一定的差異。一方面是為了建立成本標(biāo)準(zhǔn)以達(dá)到控制成本的目的，一方面是為了配合目標(biāo)成本管理制度的執(zhí)行。公司的產(chǎn)品大多數(shù)不是標(biāo)準(zhǔn)的定型產(chǎn)品，即不是在接到訂單后就開(kāi)始采購(gòu)、生產(chǎn)，而是需要根據(jù)用戶的特殊需求進(jìn)行重新設(shè)計(jì)與配置，因此生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)。主打型號(hào)為：BX1200 和 BX1600。現(xiàn)在，W 成立了 16 個(gè)國(guó)內(nèi)辦事機(jī)構(gòu)，覆蓋北京、深圳、上海、香港、太原、合肥、廣州 、南京、武漢等地，為區(qū)域客戶提供了貼身式的銷售和服務(wù)。在技術(shù)研發(fā)模式方面，W 面向現(xiàn)實(shí)客戶問(wèn)題和未來(lái)客戶挑戰(zhàn)，用全球領(lǐng)先的存儲(chǔ)技術(shù)和國(guó)際產(chǎn)業(yè)研發(fā)模式，與國(guó)內(nèi)科研機(jī)構(gòu)積極合作，服務(wù)中國(guó)市場(chǎng)。許多公司陷入困境的重要原因之一，是在成本失控的情況下盲目發(fā)展，一味在促銷和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品上冒險(xiǎn)，一旦市場(chǎng)萎縮或決策失誤，企業(yè)沒(méi)有抵抗能力，很快就陷入破產(chǎn)境地。第二，成本控制是公司抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營(yíng)管理，因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過(guò)向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識(shí)，通過(guò)成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施；通過(guò)盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求 [28]。這就可能使企業(yè)決策失誤的可