【正文】 、戰(zhàn)略定位和成本動因分析三個方面，但是前者著重于對 SCM 工具的分析和研究。他多次闡述戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該包括三個方面的內(nèi)容，即價值鏈分析（Value Chain Analysis ） 、戰(zhàn)略定位分析（Strategy Position Analysis） 、成本動因分析（Cost Driver Analysis） ，并以此作為戰(zhàn)略成本管理的三種重要工具 [7]。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為其首先由英國學(xué)者西蒙（Kennteh Simmonds，1980）提出 [29]。傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應(yīng)用。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點在事后控制上，形成了管理會計的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理時期20 世紀(jì) 30 年代，工業(yè)革命的成功、資本積累的完成、消費市場的擴大，為產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利條件。隨著 19 世紀(jì) 80 年代工業(yè)化的進程，美國經(jīng)濟進入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟和無政府主義為特點的自由競爭時期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競爭對手，紛紛挑起價格戰(zhàn)。對資源進行有效配置的行為，從今天會計角度而言也就是對資產(chǎn)進行有效配置，從投入產(chǎn)出或收支角度而言，是成本發(fā)生和收益實現(xiàn)的管理過程 [30]。最后，對本文研究進行總結(jié)，并指出研究的不足之處，以及對后續(xù)研究提出的建議。本文通過大量文獻的搜集、整理及分析，梳理成本控制理論的發(fā)展歷程和相關(guān)概念，介紹對成本控制的相關(guān)理論，其中包括現(xiàn)有企業(yè)成本管理理論的基本觀點、戰(zhàn)略成本管理理論、成本控制的基本理論觀點分析、成本控制的主要特點等，從而為本文研究奠定理論基礎(chǔ)。企業(yè)成本控制問題涉及的知識面較寬、范圍較廣，比較難以把握。無論通過什么方法，最終的目的都是對所提出的問題給予一個有理有據(jù)的結(jié)論并指導(dǎo)實踐?？茖W(xué)技術(shù)的快速發(fā)展使生產(chǎn)率得到提高、生產(chǎn)消耗得到降低，使社會生產(chǎn)在更大規(guī)模上進行，使新興行業(yè)快速走向成熟。為了參與或適應(yīng)這種競爭，W 公司每三個月至半年就必須推出一款新產(chǎn)品，2022 年毛利率水平平均在 60%左右，到 2022 年平均毛利率下降到了 25%左右。歸根到底，在激烈競爭中占據(jù)重要地位的還是產(chǎn)品價格的競爭，而產(chǎn)品價格競爭的實質(zhì)是產(chǎn)品成本的較量，即某個企業(yè)的產(chǎn)品成本如果低于同行業(yè)的平均成本，就能在激烈的市場競爭中立于不敗之地：如果企業(yè)的產(chǎn)品成本高于同行業(yè)產(chǎn)品的平均成本，企業(yè)就可能面臨被淘汰的威脅，列入被收購、兼并或清算、破產(chǎn)的行列。通過以上分析，全球金融危機對我國電子信息產(chǎn)業(yè)的投資、出口都帶來了較明顯的沖擊，而我國的電子產(chǎn)品出口和投資對產(chǎn)業(yè)增長拉動遠(yuǎn)大于內(nèi)需，國內(nèi)需求的增長僅僅能緩解出口減少帶來的沖擊，卻不足以推動產(chǎn)業(yè)保持高速增長。除制造業(yè)外，我國信息產(chǎn)業(yè)的其他行業(yè)處于不同的發(fā)展階段。全國各地政府紛紛以重大建設(shè)項目為主，以投資拉動經(jīng)濟增長，2022 年全國社會總投資將超過 16 萬億元。國際金融危機對我國經(jīng)濟社會的影響也正在加深和蔓延：對我國外向型企業(yè)的影響持續(xù)加深，東南部地區(qū)大批企業(yè)訂單持續(xù)減少，接不到訂單的企業(yè)越來越多；從虛擬經(jīng)濟向?qū)嶓w經(jīng)濟延伸；由東部沿海向中西部地區(qū)擴展；從經(jīng)濟層面向社會生活傳導(dǎo)，表現(xiàn)最明顯的是就業(yè)。s cost, thereby pany can strengthen the pany’s petitive advantage and further enhance the pany39?，F(xiàn)今的市場更多的是買方市場，每一個細(xì)分市場都有眾多企業(yè)在競爭，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，這就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，提供的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)，品牌的美譽度如何，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素。并針對存在的問題制定一系列成本控制的模式和策略，對該公司的成本進行有效控制，從而強化公司的成本競爭優(yōu)勢，進一步提高公司的核心競爭力。目前，中國的鋼鐵、電力、汽車、IT 信息等重要行業(yè)已呈下滑態(tài)勢。在當(dāng)前全球金融危機的形勢下，中國加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資可有效擴大內(nèi)需，彌補金融危機導(dǎo)致的外需不足。從世界工業(yè)發(fā)展的歷史看，特定產(chǎn)業(yè)在一國的發(fā)展都會因成本、資源、市場容量、他國的競爭等因素的影響而遇到增長瓶頸。而元器件屬于上游產(chǎn)品，周期對其影響有一定的滯后性，該行業(yè)的增長拐點很可能在以后幾年內(nèi)出現(xiàn)?；诖耍疚木褪菍?W 公司成本控制進行研究，希望通過研究降低 W 公司整體成本，提升公司的競爭能力。其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于廣電、通信、政府、安防、互聯(lián)網(wǎng)等存儲需求快速增長行業(yè)，市場應(yīng)用十分廣泛。二、研究的意義隨著中國市場經(jīng)濟體系的逐步確立，企業(yè)將由粗放型經(jīng)營向集約性經(jīng)營轉(zhuǎn)化。本文中所講成本是大成本概念，所謂大成本，即成本不僅僅指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，人工，資產(chǎn)折舊等直接可歸屬于產(chǎn)品成本中的耗費，而是比產(chǎn)品成本含義更為廣泛的一個概念，是生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的全部費用 [3]。定性分析就是對研究對象進行“質(zhì)”的方面的分析。本論文由五部分構(gòu)成，具體內(nèi)容如下：第一章，緒論。12 / 67第四章，W 公司成本控制改進策略。就成本控制和成本管理理論的演進路徑而言，其發(fā)展路徑簡況大致為：第一，1855 年，新英格蘭的 Lyman 紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2022） ；第二，1903 年，美國學(xué)者泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序和時間，成為標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；第三，1906 年，美國 J. Whtmore 第一次詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本制度；第四，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計算機等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會計中的廣泛應(yīng)用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析” ，轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測、決策、規(guī)劃成本” ，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果 [4]。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財務(wù)信息，連貫的財務(wù)報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時期。會計體系由此形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財務(wù)狀況的要求，對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。成本管理方法指運用現(xiàn)代管理理念、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)，運用單一的管理方法來降低企業(yè)成本的成本管理技術(shù)，如全面質(zhì)量管理、ABC/ABM、成本企劃等；而成本管理模式則是一種成本管理技術(shù)的集成，它首先是一種成本管理理念、成本管理文化，然后在這種理念和文化下，運用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本，并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升，從而達到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的，最典型的是戰(zhàn)略成本管理。Shank 模式是 Shank 教授在邁克爾該模式將成本戰(zhàn)略管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，通過這種工具使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提供解決方案，然后解決問題，并發(fā)揮企業(yè)各個部門的協(xié)同效應(yīng)，制定出戰(zhàn)略，以達到不斷提高企業(yè)競爭力的目的 [8]。第四，Edward J. Blocher（1999）模式。同時，該觀點也認(rèn)為 SCM 應(yīng)該包括價值鏈分析等四個方面的內(nèi)容，其理論的主要模型如圖 所示。通過對上述成本管理模式的分析可知，不論是各學(xué)者對 SCM 的闡述，還是國內(nèi)學(xué)者陳勝群首次提出的“成本管理戰(zhàn)略”模式，均認(rèn)為：成本管理不能局限于企業(yè)內(nèi)部的成本核算和僅僅為追求成本的降低而進行成本控制，成本管理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，通過成20 / 67本管理來持續(xù)獲得企業(yè)的競爭力。企業(yè)間接成本在總的成本費用中的比例不斷加大，企業(yè)要取得產(chǎn)品成本優(yōu)勢，同時獲得經(jīng)濟效益，就不能僅僅局限于制造成本的控制，還應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品壽命周期成本。而自身處于激烈競爭的大型企業(yè)為贏得競爭，必須關(guān)注企業(yè)的競爭對手和潛在的所有利益相關(guān)者，因此其成本管理對象也就突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。成本控制的具體目標(biāo)可分為：成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制。不是每個公司都有提高售價的能力，而且提高售價會引發(fā)經(jīng)銷商和供應(yīng)商相應(yīng)的提價要求，并增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，而降低成本是每個公司力能所及的事情，因此可以避免此類的外部壓力；同時，如果降低了成本，公司才有更多的財務(wù)資源去提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高員工的收入或增加股東的紅利 [13]。其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于廣電、通信、政府、安防、互聯(lián)網(wǎng)等存儲需求快速增長行業(yè)，市場應(yīng)用十分廣泛。此次全面推出了高速存儲BE800、應(yīng)用存儲BX1200/BX1600、統(tǒng)一存儲BM3200/BM3600/BM3650/BM3800、云存儲－WebDisk 八款新品，讓企業(yè)真正進入海量信息應(yīng)用時代。W 公司主要產(chǎn)品（1）IPSAN 系列：W 的 IPSAN 存儲解決方案是為了解決許多大中型企業(yè)需要不受傳輸距離限制的網(wǎng)絡(luò)存儲解決方案，還要能夠靈活部署和低的管理成本而設(shè)計的。此款產(chǎn)品將 PCIE 技術(shù)與存儲系統(tǒng)相融合！無縫式數(shù)據(jù)保護，提供更多安全保障！增強的 Raid 功能，滿足不同應(yīng)用場合的需求！簡單直觀的管理方式，有效降低管理成本！主要型號為 BE800 和 BE960。目標(biāo)成本管理W 公司建立目標(biāo)成本管理的目的是希望公司在預(yù)算的基礎(chǔ)上，并根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本等方面進行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核與評價，達到降低成本，增加盈利和提高企業(yè)管理水平。付款財務(wù)部僅起到辦理支付手續(xù)的作用，沒有起到監(jiān)督的作用；二是公司審批制度放得太寬，金額超過 10 萬的采購申請才需要經(jīng)過分管副總裁與財務(wù)總監(jiān)的審批，合同超過 50 萬的才需要總裁審批。到 2022 底，除了銷售預(yù)算在按月編制外，并每月在統(tǒng)計與分析外，其他預(yù)算每年編制30 / 67一次，而且沒有分解到每月，每年實際發(fā)生與預(yù)算差異較大，沒有作預(yù)算與實際的對比分析。三、W 公司成本項目情況存儲類產(chǎn)品的成本按經(jīng)濟職能分為兩類，一是制造成本，二是期間成本。制造成本中的可控。期間成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用（含研發(fā)費用） 、銷售費用和財務(wù)費用 [27]。公司以前制定預(yù)算管理制度于每年在編制預(yù)算時，有編制管理費用和銷售費用預(yù)算，是作為總體業(yè)務(wù)預(yù)算的一部分。倉儲與物流管理嚴(yán)格來說，公司沒有完整的倉儲與物流管理制度，而且隨著公司的發(fā)展，公司物流部原設(shè)在北京，后移到深圳。但由于公司發(fā)展較快，使得 W 公司的成本預(yù)測、目標(biāo)成本分解都需要很強的執(zhí)行力才能推行和實施，由于加上公司人員流動頻繁，制定制度和規(guī)定的人員一旦變動，制度就擺在那兒沒有執(zhí)行，時間一久，制度就流于形式了。公司產(chǎn)品品種不算太多，但絕大多數(shù)產(chǎn)品是按訂單生產(chǎn)，一般是中小訂單，每個訂單從一件到幾十件產(chǎn)品都有。（2）IPSAN/SAS 系列：W 將 IPSAN 和 NAS 技術(shù)融合在一起，應(yīng)用了先進的系統(tǒng)設(shè)計和優(yōu)化的基礎(chǔ)架構(gòu)，通過采用一站式易管理方案幫助客戶提高操作效率，從而可以大大降低客戶的管理和擁有成本。其中，W 的 1 個大型實驗室、10 人的專家組、3 大區(qū)域服務(wù)中心、9 個服務(wù)網(wǎng)點、5 大備件庫、近百名的技術(shù)人員和龐大的產(chǎn)品和研發(fā)團隊，都為 W 戰(zhàn)略服務(wù)布局提供了強大的后盾。在技術(shù)研發(fā)布局方面，W 分別在美國硅谷和中國深圳、武漢分別設(shè)立三大研發(fā)基地，提供 IPSAN、 FCSAN、NAS 等全線產(chǎn)品和應(yīng)用軟件。將成本控制在同行的先進水平上，公司才有迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。四、成本控制的意義第一，成本控制是公司增加盈利的根本途徑，直接服務(wù)于公司目標(biāo)。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。但總的來說，成本控制主要有三項功能：為定期的財務(wù)報告目的，計算銷售成本和估計存貨價值；估計和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟信息和反饋企業(yè)管理復(fù)雜化，不利于企業(yè)管理效率的提高，從而為企業(yè)帶來一定的低效率成本，并造成直接經(jīng)濟損失或人力資源的嚴(yán)重浪費，這也是企業(yè)管理費用增加的一個原因。另一方面，從范圍上不能只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)延伸到研發(fā)、采購和銷售領(lǐng)域。第二節(jié) 成本控制的基本理論一、成本控制的內(nèi)涵成本控制是指在成本形成過程中，按預(yù)先制定的成本目標(biāo)，采用一定的技術(shù)方法，嚴(yán)格地限制和監(jiān)督影響成本的各種因素，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施糾正，使各種耗費和支出控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之中，保證成本計劃正確實施的過程。但其戰(zhàn)略業(yè)績評價分析主要是針對于整個企業(yè)的評價，而對企業(yè)成本管理的業(yè)績的評價方面缺乏詳細(xì)的闡述。對成本戰(zhàn)略管理的構(gòu)成體系，Blocher 認(rèn)為應(yīng)該由戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略考核組成，并且在分析企業(yè)戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略考核時，Blocher 選取了 BSC 和價值鏈分析等19 / 67工具。18 / 67 診 斷 有 爭 議 性 的 選擇 方 案 評 估 和 規(guī) 劃 執(zhí) 行 執(zhí) 行 分 析 成 本 /效 益 分 析 SCM識 別 工 具 SCM診 斷 工 具 問 題 的 產(chǎn) 生 和優(yōu) 先 排 序 競 爭 分 析 集 思 廣 益 考 評 、 學(xué) 習(xí) 跨 部 門 小