【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)稅收成本的一個(gè)重要組成部分。它包括三個(gè)組成部分，即籌劃的直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本?；I劃直接成本指為取得節(jié)稅利益而發(fā)生的直接的人財(cái)物的耗費(fèi)，主要指聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃的咨詢費(fèi)，這部分費(fèi)用作為管理費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前扣除；機(jī)會(huì)成本是指稅收人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益；而風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或操作不當(dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。例如，籌劃中使用的避稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款，籌劃中隱含的偷稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定要承擔(dān)法律責(zé)任等，這部分成本具有不確定性。若進(jìn)行定量分析，一般可采取投資決策常用的現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，對(duì)可以量化的成本和收益進(jìn)行大致比較。不過(guò)應(yīng)當(dāng)注意的是，這種比較不一定準(zhǔn)確，原因在于：成本和效益中包含了許多難以量化和測(cè)算的因素，比如間接成本和機(jī)會(huì)成本在很大程度上只能靠經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，間接收益在決策當(dāng)期是難以準(zhǔn)確計(jì)量，這些不確定因素決定了要全面而準(zhǔn)確地分析評(píng)價(jià)稅收籌劃的績(jī)效是較困難的。稅收籌劃的局部利益是否服從整體利益；稅收籌劃的短期利益是否服從長(zhǎng)期利益；企業(yè)可選擇不同的稅收籌劃成本。風(fēng)險(xiǎn)分析與控制所謂企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)即風(fēng)險(xiǎn)成本，是指稅收人在企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在針對(duì)稅收而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。包括以下幾類風(fēng)險(xiǎn)：（1）政策風(fēng)險(xiǎn)，該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致?；蛘呤侵刚邥r(shí)效的不確定性。國(guó)家的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。（2）操作風(fēng)險(xiǎn)，由于稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助稅收人實(shí)現(xiàn)利益最大化；加上我國(guó)稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，內(nèi)容存在著很多模糊之處，法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給稅收人的稅收籌劃帶來(lái)了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。在并購(gòu)系統(tǒng)性稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，就很容易顧此失彼，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，但無(wú)論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即并購(gòu)后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性，在給并購(gòu)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí)，也對(duì)并購(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了約束性，從而影響著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的靈活性。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，反而加重稅負(fù)。（4）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。（5）稅收籌劃面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)并購(gòu)的情況沒(méi)有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與并購(gòu)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上并購(gòu)活動(dòng)并沒(méi)有從中得到實(shí)惠等等。以上這些都是稅收籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)并購(gòu)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。因此企業(yè)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)必須相當(dāng)重視，分析風(fēng)險(xiǎn)并采取措施。企業(yè)可以首先應(yīng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，正式風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，依法籌劃，力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向保持一致。其次注重綜合性，防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，并保持稅收籌劃方案適度的靈活性。貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。最后應(yīng)聘請(qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的科學(xué)性。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士來(lái)進(jìn)行，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。三．企業(yè)并購(gòu)環(huán)節(jié)中稅收籌劃的主要方法并購(gòu)是企業(yè)重要的資本經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)行戰(zhàn)略重組，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用，達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體、納稅屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。而稅收作為影響任何一個(gè)微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素，是企業(yè)在并購(gòu)的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象。 合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的并購(gòu)成本，甚至可以影響企業(yè)并購(gòu)后的興衰。在企業(yè)并購(gòu)的實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃。（一）并購(gòu)中不同稅種的稅收籌劃并購(gòu)中增值稅的納稅籌劃在增值稅稅種中，不同規(guī)模的企業(yè)的稅收待遇會(huì)存在差別，增值稅中規(guī)定有小規(guī)模稅收人和一般稅收人，前者的征收率為3%，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除項(xiàng)目；后者的稅率通常為17%，可以按規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。小規(guī)模稅收人由于并購(gòu)后的規(guī)模擴(kuò)大，可轉(zhuǎn)為一般稅收人，從而可以對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購(gòu)其他小規(guī)模納稅人的方式來(lái)轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇?；I劃分析：利用并購(gòu)對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃——通過(guò)并購(gòu)變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人”案例 藍(lán)海公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元，該企業(yè)從一般納稅人購(gòu)貨金額為45萬(wàn)元。另有紅林公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元，該企業(yè)從一般納稅人，購(gòu)貨金額為40萬(wàn)元(以上金額均不含稅)。此時(shí)，假設(shè)藍(lán)海公司有機(jī)會(huì)并購(gòu)紅林公司，且是否并購(gòu)紅林公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)基本沒(méi)有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。方案一 藍(lán)海公司不并購(gòu)紅林公司。則藍(lán)海公司應(yīng)納增值稅=606%=(萬(wàn)元)　　紅林公司應(yīng)納增值稅=506%=3(萬(wàn)元)藍(lán)海公司與紅林公司共應(yīng)納稅額=+3=(萬(wàn)元)方案二 藍(lán)海公司并購(gòu)紅林公司，并申請(qǐng)為一般納稅人。由于年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上(含100萬(wàn)元)的工業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)為一般納稅人，則并購(gòu)后的集團(tuán)公司申請(qǐng)為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅=(60+50)17%(45+40)17%=(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)， ()，因此，僅僅從納稅籌劃的角度考慮，應(yīng)當(dāng)采取并購(gòu)的方式。并購(gòu)中營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃根據(jù)我國(guó)稅法，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不征收營(yíng)業(yè)稅。這就為企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)和成長(zhǎng)過(guò)程中，靈活運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃提供了法律依據(jù)：如果并購(gòu)企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)雙方，某一方所提供的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)正好是另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的，而且并購(gòu)雙方存在提供服務(wù)的合作關(guān)系，那么在并購(gòu)以前，這種提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的，而在并購(gòu)以后，由于變成